Dyrektor KIS w interpretacji z dnia 27 sierpnia 2026 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.482.2026.1.ASZ odniósł się do skutków podatkowych wypłaty wynagrodzenia za odpłatne udostępnianie wizerunku prezesa spółki oraz jej pracowników. Zgodnie ze stanowiskiem organu jest to przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o PIT. Sama jednak kwalifikacja do praw majątkowych nie oznacza jednak automatycznie możliwości zastosowania 50% KUP.
Istota problemu sprowadza się do ustalenia, czy odpłatne udostępnianie własnego wizerunku może zostać uznane za korzystanie z praw autorskich lub rozporządzanie tymi prawami w rozumieniu art. 22 ust 9 pkt 3 ustawy o PIT. Preferencyjne 50% KUP przysługują bowiem twórcom z tytułu korzystania z praw autorskich oraz artystom wykonawcom z tytułu korzystania z praw pokrewnych, przy spełnieniu pozostałych warunków ustawowych. Dyrektor KIS uznał, że w przypadku odpłatnego udostępnienia wizerunku przesłanki te nie są spełnione. Kluczowe jest bowiem rozróżnienie wizerunku jako dobra osobistego od utworu będącego przedmiotem prawa autorskiego. Wizerunek podlega ochronie na podst. art. 23 i 24 KC, ale sam w sobie nie stanowi utworu w rozumieniu prawa autorskiego. Osoba udostępniająca swój wizerunek nie tworzy zatem utworu ani nie wykorzystuje działalności twórczej, lecz jedynie udziela zgody na jego wykorzystanie.
W konsekwencji wynagrodzenie za udostępnienie wizerunku jest przychodem z praw majątkowych, ale nie jest przychodem z praw autorskich ani praw pokrewnych, dlatego nie można zastosować do niego 50% KUP. Bez znaczenia pozostaje przy tym marketingowy, promocyjny czy popularyzatorski cel wykorzystania wizerunku, jeżeli brak jest podstawowej przesłanki w postaci korzystania z praw autorskich i rozporządzania nimi. Organ wyraźnie rozdzielił też prawo do wizerunku od praw autorskich do utworu np. fotografii. Sam fakt utrwalenia wizerunku na fotografii będącej utworem nie oznacza, że osoba przedstawiona nabywa prawa autorskiego do własnego wizerunku.
Interpretacja ma znaczenie praktyczne dla spółek zawierających odrębne umowy o odpłatne wykorzystanie wizerunku z pracownikami, członkami zarządu lub innymi osobami. Wynagrodzenie z takich umów powinno być traktowane jako przychód z praw majątkowych, bez zastosowania 50% KUP. Zdaniem Dyrektora KIS odpłatne udostępnienie wizerunku nie ma charakteru twórczego i nie dotyczy praw autorskich, dlatego wynagrodzenie z tego tytułu nie korzysta z preferencyjnych kosztów.
angelika.luniewska@isp-modzelewski.pl 
