Zmiana definicji podatnika w podatku od towarów i usług – możliwości uznania za odrębnego podatnika każdej z osób fizycznych prowadzących w sposób samodzielny działalność rolniczą w oparciu o wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie

Na stronach Rządowego Centrum Legislacji ukazał się projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników wraz z uzasadnieniem oraz załącznikami. Planowane jest wprowadzenie nowych zasad dotyczących możliwości uznania za odrębnego podatnika podatku od towarów i usług każdej z osób fizycznych prowadzących w sposób samodzielny działalność rolniczą w oparciu o wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie

Zgodnie z aktualnie obowiązującym art. 15 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne. Przepis ten stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione wyżej przypadkach(tj. osoba inna niż prowadząca wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie). Natomiast na podstawie art. 96 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.

W projekcie zaproponowano uchylenie art. 15 ust. 4 i 5 oraz art. 96 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Wskutek uchylenia art. 15 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. decydujące o tym, czy dana osoba fizyczna prowadząca działalność rolniczą będzie uznana za podatnika podatku od towarów i usług decydować będzie ogólna zasada wynikająca z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., zgodnie z którą w przypadku osób fizycznych za podatnika uważa się osobę wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

W uzasadnieniu projektu wskazano, że po uchyleniu art. 15 ust. 4 i 5 oraz art. 96 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w przypadku prowadzenia przez więcej niż jedną osobę działalności rolniczej w oparciu o wspólny majątek w sposób samodzielny - to znaczy, jeżeli każda z tych osób działa we własnym imieniu, na własny rachunek i na własną odpowiedzialność, sama ponosząc ryzyko gospodarcze związane z prowadzeniem swojej działalności, nie będzie przeszkód, aby każda z nich złożyła zgłoszenie rejestracyjne.

Wskutek wprowadzenia tej zmiany, modyfikacji mają ulec również art. 43 ust. 3 oraz art. 117 ust. 2 - 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., które odwołują się wprost do zmienianych przepisów. Wprowadzony ma zostać obowiązek prowadzenia i przechowywania ewidencji przez rolnika ryczałtowego, jeżeli prowadzi on działalność rolniczą w oparciu o wspólne gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie, w którym odrębną działalność rolniczą prowadzi podatnik, który zrezygnował ze zwolnienia.

Obecny przepis art. 117 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. przewiduje zwolnienia dla rolników ryczałtowych od określonych obowiązków, jakie mają podatnicy podatku od towarów i usług. Z przepisu wynika, że rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku:

1) wystawiania faktur;

2) prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług;

3) składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej;

4) dokonania zgłoszenia rejestracyjnego.

Proponowana zmiana przewiduje ograniczenie tego zwolnienia. Zgodnie z zaproponowanymi zmianami zwolnienie to nie będzie miało zastosowania w przypadku prowadzenia działalności rolniczej w ramach wspólnego gospodarstwa rolnego, leśnego lub rybackiego przez więcej niż jedną osobę, gdy oprócz rolnika ryczałtowego działalność tę prowadzi co najmniej jedna osoba, która zrezygnowała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Skutkiem tej zmiany będzie, że gdy w ramach wspólnego gospodarstwa rolnego działalność rolnicza będzie prowadzona odrębnie przez dwóch podatników-rolnika ryczałtowego (zwolnionego z podatku od towarów i usług) oraz rolnika-podatnika czynnego, rolnik ryczałtowy będzie obowiązany do prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów wykorzystywanych przez niego w jego działalności.

Zdaniem Ministerstwa, rozwiązanie to ma na celu wykazanie, że działalność rolnicza wykonywana przez te osoby jest prowadzona samodzielnie oraz zapewnienie niezbędnych środków do skutecznej kontroli wypłat zryczałtowanych rekompensat rolnikom ryczałtowym.

Dotychczasowe przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. nie zawierały regulacji odnoszących się do rodzaju ewidencji jaką mieliby prowadzić podatnicy korzystający ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 3 i niezbędne stało się określenie elementów, jakie ta ewidencja powinna zawierać. W tym celu zaproponowano dodanie ustępu 3 w art. 117 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Wróć do spisu treści serwisu