W ocenie autora, wydatki z tytułu zapłaty odstępnego w związku z odstąpieniem od Umowy stanowią koszty uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 11l ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość transakcji kontrolowanej, o której mowa w art. 11k ust. 2, odpowiada:
- wartości kapitału ? w przypadku pożyczki i kredytu;
- wartości nominalnej ? w przypadku emisji obligacji;
- sumie gwarancyjnej ? w przypadku poręczenia lub gwarancji;
- wartości przypisanych przychodów lub kosztów ? w przypadku przypisania dochodu (straty) do zakładu zagranicznego;
- wartości właściwej dla danej transakcji kontrolowanej ? w przypadku pozostałych transakcji.
Wartość transakcji kontrolowanej, o której mowa w art. 11k ust. 2, określa się na podstawie:
- otrzymanych lub wystawionych faktur dotyczących danego roku obrotowego albo
- umów lub innych dokumentów ? w przypadku gdy faktura nie została wystawiona lub w przypadku transakcji finansowych, albo
- otrzymanych lub przekazanych płatności ? w przypadku gdy nie jest możliwe określenie tej wartości na podstawie pkt 1 i 2.
Co istotne, zgodnie z art. 11l ust. 3 ustawy, określając wartość transakcji kontrolowanych o charakterze jednorodnym, o których mowa w ust. 1, nie uwzględnia się wartości transakcji kontrolowanych, o których mowa w art. 11n. W art. 11n tej ustawy określono przypadki, w których transakcje kontrolowane nie podlegają obowiązkowi dokumentowania.
Z powyższego wynika, że określając wartość transakcji kontrolowanych o jednorodnym charakterze nie należy uwzględnić wartości transakcji kontrolowanych, o których mowa w art. 11n ustawy, tj. ustalając wartość transakcji kontrolowanych o jednorodnym charakterze należy zsumować wartość transakcji kontrolowanych dla poszczególnych spółek ? podmiotów powiązanych bez uwzględnienia wartości transakcji kontrolowanych, o których mowa w art. 11n ustawy.
Andrzej Łukiańczuk
Doradca podatkowy nr 10266
andrzej.lukianczuk@isp-modzelewski.pl
tel. 22 517 30 60 wew. 129
