Skutki podatkowe wniesienia przez nowego wspólnika do spółki cywilnej wkładu w postaci pracy własnej

     Wniesienie przez wspólnika do spółki cywilnej wkładu należy uznać za zmianę umowy spółki podlegającą opodatkowaniu wymienionym podatkiem tylko wówczas, gdy wartość tego wkładu powoduje zwiększenie majątku spółki.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych ? podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem wskazanym w ustawie.

     Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy ? w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy przy spółce osobowej uważa się wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

     W myśl art. 4 pkt 9 ww. ustawy ? obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej ? na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki ? na spółce. Natomiast, jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.

     Podstawę opodatkowania w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy przy umowie spółki stanowi:

1. przy zawarciu umowy ? wartość wkładów do spółki osobowej albo wartość kapitału zakładowego,
2. przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego ? wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy,
3. przy dopłatach ? kwota dopłat,
4. przy pożyczce udzielonej spółce przez wspólnika ? kwota lub wartość pożyczki,
5. przy oddaniu spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania ? roczna wartość nieodpłatnego używania, którą przyjmuje się w wysokości 4% wartości rynkowej rzeczy lub prawa majątkowego oddanego do nieodpłatnego używania,
6. przy przekształceniu lub łączeniu spółek ? wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia,
7. przy przeniesieniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej lub jej siedziby ? wartość kapitału zakładowego.

     Stawka podatku od umowy spółki wynosi 0,5% Ta sama stawka obowiązuje również przy zmianach umowy spółki.

     Z brzmienia art. 1 ust. 3 pkt 1 oraz art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. wynika, że zmiana umowy spółki osobowej związana z wniesieniem wkładu podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłącznie wtedy, gdy wartość tego wkładu powiększa majątek spółki i powoduje podwyższenie podstawy opodatkowania. Tym samym, wniesienie przez wspólnika do spółki osobowej wkładu należy uznać za zmianę umowy spółki podlegającą opodatkowaniu wymienionym podatkiem, tylko wówczas, gdy wartość tego wkładu powoduje zwiększenie majątku spółki.

     Wniesienie jako wkładu do spółki świadczenia w postaci własnej pracy nie powoduje podwyższenia podstawy opodatkowania. Świadczenie w postaci pracy własnej nie będzie się wiązało z wniesieniem lub podwyższeniem wkładu wspólników powodującym zwiększenie majątku spółki cywilnej ani też z żadną inną z czynności kwalifikowanych na gruncie ustawy z dnia 9 września 2000 r. jako zmiana umowy spółki osobowej. Oznacza to, że opisana we wniosku zmiana umowy spółki cywilnej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

     Powyższe stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2020 r. sygn. akt 0111-KDIB2-2.4014.20.2020.1.HS.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu