Jak ustalić dochód wspólnika z tytułu obniżenia wartości nominalnej udziałów w spółce z o.o.?

     Podstawą opodatkowania z tytułu uzyskania dochodów w związku z obniżeniem wartości nominalnej udziałów jest różnica pomiędzy przychodami a kosztem ich uzyskania określanym poprzez wyłączenie z przychodów podatkowych kwot na nabycie / objęcie udziałów (podstawa opodatkowania to dochód a nie przychód).

     Wynagrodzenie udziałowca otrzymane w związku z obniżeniem wartości nominalnej udziałów w spółce stanowi dochód (przychód) z udziału w zyskach od osób prawnych. Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody z umorzenia udziału (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości. Przychód powstał w dacie faktycznego otrzymania. Źródło przychodów to zyski kapitałowe.

     Stosownie natomiast do art. 12 ust. 4 pkt 3 tej ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych udziałów lub wkładów w spółdzielni, umorzenia udziałów (akcji) w spółce, w tym kwot otrzymanych z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz takiej spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji) ? w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia.

     W interpretacji indywidualnej z dnia 25 lutego 2019 r. (0114-KDIP2-1.4010.542.2018.1.JC) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: ?(?.) Należy zatem stwierdzić, że w przypadku obniżenia wartości nominalnej udziałów, dla wspólnika powstanie przychód w wysokości faktycznie uzyskanego wynagrodzenia (zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. b). Jednocześnie w myśl art. 12 ust. 4 pkt 3u.p.d.o.p., otrzymane wynagrodzenie nie stanowi przychodu opodatkowanego w tej części, w jakiej odpowiada ono kosztom objęcia udziałów. Mając na uwadze powyższe, wysokość faktycznie uzyskanego wynagrodzenia przez Spółkę Zagraniczną z tytułu obniżenia wartości nominalnej udziału w Spółce w części stanowiącej koszt nabycia i/lub objęcia udziału w wartości przypadającej proporcjonalnie do wysokości przeprowadzonego obniżenia nie będzie stanowić przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p.?

     Z powyższego wynika, że podstawą opodatkowania z tytułu uzyskania dochodów w związku z obniżeniem wartości nominalnej udziałów jest różnica pomiędzy przychodami a kosztem ich uzyskania określanym poprzez wyłączenie z przychodów podatkowych kwot na nabycie / objęcie udziałów (podstawa opodatkowania to dochód a nie przychód). W przypadku, gdyby wynagrodzenie dla udziałowca było niższe od wydatków poniesionych przez niego na objęcie / umorzenie udziałów (proporcjonalnie), to wynagrodzenie nie będzie podlegało zaliczeniu do dochodów udziałowca (nie wystąpi dochód).

Wróć do spisu treści serwisu