W dniu 28 października 2020 r. Sejm uchwalił ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw. Przyjęta ustawa przewiduje szereg zmian w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, w tym dotyczącej opodatkowania spółek komandytowych i niektórych spółek jawnych.
Ustawa przewiduje nadanie spółkom komandytowym mającym siedzibę lub zarząd na terytorium Polski status podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Następuje zatem odejście od transparentnego charakteru tej spółki i opodatkowania jej dochodów na poziomie wspólników do modelu dwustopniowego ? opodatkowania pierwszy raz na etapie dochodów uzyskanych przez spółkę, drugi raz na poziomie wspólnika. Analogicznie jak w przypadku spółki komandytowo-akcyjnej komplementariusz spółki komandytowej odliczy od podatku dochodowego wyliczonego od dochodu z udziału w zyskach spółki komandytowej, kwotę podatku zapłaconą przez tę spółkę, proporcjonalnie obciążającej zysk komplementariusza uzyskany z udziału w takiej spółce. W ocenie ustawodawcy komplementariusz spółki komandytowej podlegać będzie podobnym obciążeniom podatkowym jak wspólnicy spółek podatkowo transparentnych (spółek niebędących podatnikami podatku dochodowego). W przypadku komandytariusza spółki komandytowej przewidziano natomiast częściowe zwolnienie z opodatkowania kwoty odpowiadającej 50% przychodów uzyskanych przez ten podmiot z tytułu udziału w zysku spółki komandytowej, nie więcej jednak niż 60 000 zł. Zwolnienie nie obejmie komandytariuszy powiązanych z komplementariuszem . Zgodnie z pierwotnym terminem wskazanym w projekcie spółki komandytowe miały uzyskać status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 stycznia 2021 r. W toku prac sejmowych umożliwiono aby moment ten, w zależności od decyzji spółki komandytowej, mógł zostać odroczony do dnia 1 maja 2021 r.
Ustawodawca nie zakłada natomiast generalnego nadania spółkom jawnym statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Nowe przepisy zostaną ograniczone do spółek jawnych, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, przy czym tożsamość tych wspólników podlegających opodatkowaniu z racji uzyskiwanych przez spółkę dochodów nie jest znana polskim organom podatkowym i nie będzie tym organom ujawniona. Proponowane zmiany nie nałożą na wspólników tych spółek żadnych dodatkowych obciążeń podatkowych, pod warunkiem, że spółka przekaże naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego ze względu na jej siedzibę oraz właściwego dla wspólnika informację o podatnikach uzyskujących dochody z udziału w jej zyskach oraz o wielkości posiadanych przez każdego z nich prawach do takiego udziału (przed rozpoczęciem roku podatkowego lub w ciągu 14 dni licząc od dnia zaistnienia zmiany). W przypadku niespełnienia tego warunku spółka jawna stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i zobowiązana będzie określić uzyskany przez nią dochód i należny od niego podatek dochodowy oraz odprowadzić ten podatek do urzędu skarbowego właściwego ze względu na jej siedzibę.
Sebastian Kopacz
Prawnik, konsultant podatkowy
