Członkowie Zarządu z tytułu świadczonych przez siebie usług na rzecz spółki z o.o. na podstawie umów o współpracę zawieranych w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych, uzyskują przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, po stronie spółki nie powstają obowiązki płatnika na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 23 września 2021 r. sygn. akt 0113-KDIPT2-3.4011.620.2021.1.ID.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., dwa odrębne źródła przychodów stanowią:
- działalność wykonywana osobiście;
- pozarolnicza działalność gospodarcza.
Definicję działalności gospodarczej przewiduje art. 5a pkt 6 tej ustawy, zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
- wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
- polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
- polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Natomiast zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
- są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
- wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
W sytuacji, kiedy członkowie zarządu świadczą swoje usługi na rzecz spółki w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i nie zostaje spełniona żadna z przesłanek negatywnych (wyłączających taką możliwość), o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy, to należy uznać, że członkowie zarządu świadczą swoje usługi w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. W takiej sytuacji, wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług przez członków zarządu na rzecz spółki na podstawie umów o współpracę nie może być zaliczone do źródła przychodu: działalność wykonywana osobiście również na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 7 ustawy.
W związku z powyższym, przychody uzyskiwane przez Członków Zarządu z tytułu świadczenia usług na rzecz Spółki na podstawie o umów o współpracę (zawieranych w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych), mogą być opodatkowane przez członków zarządu tzw. „podatkiem liniowym” na podstawie art. 30c w zw. z art. 9a ust. 2, art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. Co za tym idzie, w związku ze świadczeniem usług przez członków zarządu na rzecz spółki w ramach prowadzonych przez nich indywidualnych działalności gospodarczych, na spółce nie ciążą obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.
![szczęsny](https://isp-modzelewski.pl/wp-content/uploads/2021/12/szczęsny-500x500.png)
Aleksandra Szczęsny
Konsultant podatkowy, Śląski Oddział Instytutu Studiów Podatkowych
aleksandra.szczesny@isp-modzelewski.pl
tel. 32 259 71 50