Szef Krajowej Administracji Skarbowej w dniu 23 lutego 2024 r. wydał pismo w zakresie możliwości uwzględnienia strat z lat ubiegłych na potrzeby obliczenia daniny solidarnościowej (sygn. DOP3.8220.8.2024.HTCE).
Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przez Dyrektora KIS zwrócił się podatnik, który prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach podatku liniowego (zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Podatnik w 2020 r. poniósł stratę z tytułu prowadzonej działalności w wysokości ponad 1,2 mln zł, a w 2021 r. osiągnął dochód z działalności – ponad 1,1 mln zł. Pozwoliło to na odliczenie większej części straty w deklaracji PIT-36L. To z kolei spowodowało, że dochód podatnika nie przekroczył 1 mln zł. Jednocześnie za 2021 r. Podatnik złożył deklarację o wysokości daniny solidarnościowej (DSF-1), nie uwzględniając w niej straty z 2020 r.
Z uwagi na powyższy stan faktyczny Podatnik powziął wątpliwość czy na potrzeby obliczania daniny solidarnościowej za 2021 r. jest uprawniony do uwzględnienia straty za 2020 r.
W myśl art. 30h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne są obowiązane do zapłaty daniny solidarnościowej w wysokości 4% podstawy obliczenia tej daniny. Stosownie do art. 30h ust. 2 ustawy PIT podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 mln zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f po ich pomniejszeniu o:
- kwoty składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a,
- kwoty, o których mowa w art. 30f ust. 5
- odliczone od tych dochodów.
Zgodnie natomiast z art. 30c ust. 2 ustawy PIT, podstawą obliczenia podatku jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2-3b i 5, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e i ust. 4 zdanie pierwsze lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 23o.
Z kolei stosownie do treści art. 30h ust. 3 ustawy PIT przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w roku kalendarzowym, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2 wykazywane w:
- rocznym obliczeniu podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, jeżeli podatek wynikający z tego rozliczenia jest podatkiem należnym,
- zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 oraz ust. 1aa
- których termin złożenia upływa w okresie od dnia następującego po dniu upływu terminu na złożenie deklaracji o wysokości daniny solidarnościowej w roku poprzedzającym ten rok kalendarzowy do dnia upływu terminu, o którym mowa w ust. 4.
W orzecznictwie sądów administracyjnych przyjmuje się, że przy ustalaniu dochodu ze źródeł przychodów stanowiących podstawę obliczenia daniny solidarnościowej należy uwzględniać prawo do odliczenia strat poniesionych z tych źródeł w latach ubiegłych. W ocenie sądów administracyjnych, gdyby intencją racjonalnego ustawodawcy było uniemożliwienie odliczenia straty z lat ubiegłych przy ustalaniu podstawy obliczenia daniny solidarnościowej, to taka regulacja zostałaby wprost wskazana w przepisach ustawy PIT.
W konsekwencji, ustalając wysokość dochodu stanowiącego podstawę ustalenia daniny solidarnościowej podatnik uwzględnia straty z lat ubiegłych, jednakże straty te muszą dotyczyć dochodu, który powstał w określonym źródle przychodu i który jednocześnie jest uwzględniony w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej za dany okres.
W związku z powyższym Szef KAS uznał, iż na potrzeby obliczenia daniny solidarnościowej za 2021 r. podatnik jest uprawniony do uwzględnienia straty za rok 2020 z tego samego źródła przychodów. W konsekwencji organ dokonał zmiany interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS w związku z jej nieprawidłowością.
Karolina Karaś
tel. 32 259 71 50
