Na stronach Rządowego Centrum Legislacji opublikowany został projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku rolnym, ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, ustawy o podatku leśnym oraz ustawy o opłacie skarbowej. Projekt ten zawiera odmienne(w stosunku do poprzednich dwóch) definicje budynku oraz budowli.
W ocenie ustawodawcy, zmiany w ustawie o podatkach i opłatach lokalnych, przedstawione w Projekcie UD72 (https://legislacja.rcl.gov.pl/projekt/12386262/), mają na celu uporządkowanie i uproszczenie kwestii związanych z opodatkowaniem nieruchomości oraz eliminację wątpliwości interpretacyjnych dotyczących definicji budynku i budowli. Oto szczegółowa recenzja tych zmian, które znacząco wpłyną na praktykę opodatkowania podatkiem od nieruchomości.
Potrzeba wprowadzenia zmian
W uzasadnieniu projektu podkreślono, że głównym celem nowelizacji jest wyeliminowanie wątpliwości interpretacyjnych wynikających z dotychczasowego braku precyzyjnych definicji pojęć “budynek” oraz “budowla” w kontekście opodatkowania nieruchomości . Dotychczasowe przepisy często prowadziły do sporów podatkowych, zwłaszcza w przypadkach obiektów o niejednoznacznej klasyfikacji, takich jak zbiorniki, silosy czy elewatory. Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) kilkakrotnie wypowiadał się na ten temat, wskazując, że kryterium decydującym o klasyfikacji obiektu jako budynku lub budowli jest jego funkcja, a zwłaszcza główny parametr techniczny – pojemność lub powierzchnia użytkowa.
Nowa definicja budynku
Zgodnie z nowelizacją, budynek to obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, trwale związany z gruntem, wydzielony za pomocą przegród budowlanych oraz posiadający fundamenty i dach. Ważnym wyłączeniem w tej definicji jest zapis, że obiekty, w których są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, ciekłe lub gazowe, nie będą uznawane za budynki, nawet jeśli posiadają fundamenty i dach . To wyłączenie ma na celu rozstrzygnięcie sporów dotyczących obiektów takich jak zbiorniki na gaz, silosy na zboże czy elewatory, które często były trudne do zakwalifikowania na potrzeby opodatkowania. Dotychczasowe przepisy w tym zakresie były nieprecyzyjne, co prowadziło do sytuacji, w których obiekty te były klasyfikowane raz jako budynki, a innym razem jako budowle. Nowa definicja jest bardziej szczegółowa, co powinno ograniczyć liczbę sporów interpretacyjnych w przyszłości.
Nowa definicja budowli
W projekcie wprowadzono także nową definicję budowli, która obejmuje obiekty niewymienione jako budynki, a wymienione w załączniku do ustawy. Budowlami są m.in. elektrownie wiatrowe, elektrownie jądrowe i fotowoltaiczne, magazyny energii, urządzenia techniczne, takie jak przyłącza wodociągowe czy kanalizacyjne, a także fundamenty pod maszyny i urządzenia techniczne. Definicja ta wprowadza również rozróżnienie między obiektami budowlanymi a ich instalacjami technicznymi, co ma kluczowe znaczenie dla określenia zakresu opodatkowania. Dzięki tej zmianie, przepisy podatkowe będą bardziej spójne z ustawą o prawie budowlanym, a jednocześnie zostanie zapewniona większa precyzja w zakresie opodatkowania obiektów, które nie spełniają definicyjnych kryteriów budynku, ale również pełnią ważną funkcję gospodarczą.
Zasada pierwszeństwa budynku
Jednym z kluczowych elementów nowelizacji jest utrzymanie zasady, że w przypadku obiektów o mieszanym charakterze (np. stadionów wielofunkcyjnych) najpierw należy rozważać, czy obiekt można zaklasyfikować jako budynek, a dopiero w drugiej kolejności – jako budowlę . Zasada ta pozwala na uniknięcie podwójnego opodatkowania obiektów kompleksowych, w których różne części mogą pełnić różne funkcje (np. trybuny stadionu, które są uznawane za budowlę, oraz pomieszczenia biurowe, które kwalifikują się jako budynek). Nowa regulacja jasno wskazuje, że budynek i budowla nie mogą być tym samym obiektem, co eliminuje wątpliwości interpretacyjne, które pojawiały się w praktyce.
Opodatkowanie budowli
Projekt wprowadza również zmiany w zakresie katalogu budowli podlegających opodatkowaniu. Do załącznika do ustawy dodano szczegółowy wykaz obiektów uznawanych za budowle, co ma na celu wyeliminowanie wątpliwości interpretacyjnych dotyczących opodatkowania. Katalog ten obejmuje m.in. odkryte obiekty sportowe, zbiorniki wodne, obiekty hydrotechniczne, wiaty, maszt antenowy czy przystań . Wprowadzenie tak szczegółowego wykazu jest pozytywnym krokiem, ponieważ pozwala na jednoznaczne zakwalifikowanie obiektów i określenie, które ich elementy podlegają opodatkowaniu, a które nie.
Podsumowanie
Nowelizacja ustawy o podatkach i opłatach lokalnych jest odpowiedzią na potrzebę uporządkowania i doprecyzowania przepisów dotyczących opodatkowania nieruchomości. Zmiana definicji budynku i budowli ma na celu wyeliminowanie wątpliwości interpretacyjnych, które często prowadziły do sporów podatkowych. Wprowadzenie bardziej precyzyjnych definicji oraz szczegółowego wykazu obiektów podlegających opodatkowaniu jest krokiem w dobrą stronę, ponieważ potencjalnie może zwiększyć przewidywalność systemu podatkowego i ułatwić stosowanie przepisów zarówno dla podatników, jak i organów podatkowych.
Piotr Kosmala
radca prawny nr wpisu PZ-5733
tel: (+48) 61 848 33 48
