Czy odsetki z zagranicznego konta podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce?

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 maja 2025 r. o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.275.2025.2.AK zajął stanowisko w sprawie opodatkowania odsetek od kont oszczędnościowych założonych w banku francuskim.

Z wnioskiem o wydanie interpretacji zwróciła się podatniczka posiadająca dwa konta oszczędnościowe i bezterminowe w banku francuskim. Są one oprocentowane, a odsetki naliczane są raz pod koniec roku. Wielkość wkładów i wysokość oprocentowania ustalana jest przez Państwo Francuskie, które jest także gwarantem zgromadzonych na tych kontach środków. Od odsetek we Francji nie płaci się żadnych podatków, gdyż jest to rodzaj "pożyczek" od obywateli. Francuski Urząd Skarbowy nie przekazuje Polsce informacji o powstałych odsetkach (taką pisemną informację uzyskała podatniczka od francuskiego Urzędu Skarbowego). Wniosek dotyczył okresu, w którym podatniczka podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium RP. Podatniczka jest rezydentem polskim. Podatniczka nie wykonywała działalności handlowej ani przemysłowej przy pomocy zakładu położonego we Francji i odsetki nie należą do tego zakładu. Ponadto podatniczka nie wykonywała ani nie wykonuje wolnego zawodu we Francji. Odsetki nie są z tym związane. Konta są oprocentowane, więc podatniczka otrzymuje Podatniczka wskazała, że dochód na tych dwóch kontach, odsetki, powstaje, ponieważ są oprocentowane. W powyższych stanie faktycznym podatniczka zwróciła się do organu z pytaniem czy powinna płacić w Polsce podatek od tych odsetek. Zdaniem podatniczki nie powinna ona płacić zryczałtowanego podatku dochodowego od odsetek od tych kont. Organ zajął jednak stanowisko odmienne.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Organ podkreślił, że z powołanego przepisu wynika, że źródłem nieograniczonego obowiązku podatkowego jest miejsce zamieszkania podatnika w Polsce. Treść tego obowiązku odnosi się natomiast do całości dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez tego podatnika, tj. zarówno dochodów (przychodów) uzyskiwanych w Polsce, jak i zagranicznych.

Stosownie do art. 3 ust. 1a ww. ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski uważa się przy tym – osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium RP centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Ponadto z art. 4a ww. ustawy wynika, że przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest RP. Należy podkreślić, że zapisy umów o unikaniu podwójnego opodatkowania mają pierwszeństwo przed polskim wewnętrznym prawem podatkowym. W myśl art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a, z odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika lub w innych formach oszczędzania, przechowywania lub inwestowania, prowadzonych przez podmiot uprawniony na podstawie odrębnych przepisów, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 5. Stosownie natomiast do art. 30a ust. 2 ww. ustawy przepisy ust. 1 pkt 1-5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest RP. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji. Z art. 11 ust. 1 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Francuskiej w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzona w Warszawie dnia 20 czerwca 1975 r. wynika, że odsetki, które pochodzą z jednego Umawiającego się Państwa i wypłacane są osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Organ uznał, że zgodnie z umową RP i Francji odsetki od bankowych produktów oszczędnościowych podlegają opodatkowaniu tylko w Państwie, w którym osoba będąca właścicielem odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. W świetle powołanych przepisów obowiązek rozliczenia w Polsce dochodu z tytułu odsetek od środków zgromadzonych na rachunku bankowym ciąży na osobie, która posiada miejsce zamieszka na terytorium RP, czyli jest polskim rezydentem podatkowym. Organ końcowo uznał, że dochód z tytułu odsetek wypłaconych przez bank z siedzibą we Francji na Pani rzecz (polskiego rezydenta podatkowego) podlega opodatkowaniu w Polsce.

Wróć do spisu treści serwisu