Czy wydatki na szkolenie przyszłego pracownika – współmałżonka mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów?

W interpretacji indywidualnej nr 0113-KDIPT2-1.4011.486.2025.1.KD z dnia 11 lipca 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), uwzględniając art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa z dnia 26 lipca 1991 r.”) odniósł się do konsekwencji wydatków poniesionych na badania lekarskie, badania psychologiczne, opłaty za kurs, egzamin i wydanie legitymacji związanych ze szkoleniem przyszłego pracownika – współmałżonka podatnika prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą.

Interpretacja wydana została na rzecz podatnika, który wnioskując o jej wydanie podał, że w związku z dynamicznym rozwojem działalności, polegającej na prowadzeniu ośrodka szkolenia kierowców, planuje zatrudnić osobę współpracującą – żonę (zatrudnioną obecnie u innego pracodawcy) i – ponieważ małżonka nie posiada jeszcze odpowiednich kwalifikacji do wykonywania pracy na stanowisku instruktora nauki jazdy kat. B – sfinansować koszty odpowiedniego kursu oraz uzyskania przez żonę niezbędnych uprawnień.

Biorąc pod uwagę powyższe, podatnik dążył do potwierdzenia, że wydatki mające na celu odpowiednie przygotowanie żony jako kandydata do pracy na określonym stanowisku, pod warunkiem należytego udokumentowania oraz faktycznego wykorzystania nabytych kwalifikacji w działalności gospodarczej, będą stanowiły koszt uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

Organ interpretacyjny ocenił jednak wskazane stanowisko jako nieprawidłowe.

W uzasadnieniu wzmiankowanej na wstępie interpretacji indywidualnej (0113-KDIPT2-1.4011.486.2025.1.KD) z dnia 11 lipca 2025 r. Dyrektor KIS przyznał, że wydatki na badania lekarskie, badania psychologiczne, opłaty za kurs, egzamin i wydanie legitymacji związanych ze szkoleniem przyszłego pracownika nie zostały ujęte w katalogu wydatków nieuznawanych za koszt uzyskania przychodów, zawartym w treści art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., niemniej – w ocenie Organu – nie stanowi to jeszcze wystarczającej przesłanki do zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Kluczowe znaczenie dla możliwości rozpoznania wydatków poniesionych na szkolenie przyszłego pracownika – współmałżonka jako kosztów uzyskania przychodów – zdaniem Dyrektora KIS – ma okoliczność, że wydatki te zostaną poniesione przed zatrudnieniem żony jako osoby współpracującej, a zatem nie będą w żaden sposób związane ze źródłem przychodów podatnika. Wbrew kwalifikacji zastosowanej przez podatnika, Dyrektor KIS uznał przedmiotowe wydatki jako mające charakter typowo osobisty dla małżonki podatnika i w rezultacie wykluczył możliwość uznania ich za koszt uzyskania przychodów działalności gospodarczej w rozumieniu powołanego powyżej art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

Wróć do spisu treści serwisu