Definicja procesu mineralogicznego w podatku akcyzowym
W niniejszym artykule autor na podstawie interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby
Skarbowej w Katowicach z dnia 28 kwietnia 2016 r., znak IBPP4/4513-20/16/PK dokonuje charakterystyki przepisów
ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (zwana dalej: „ustawą”) w zakresie zwolnienia od akcyzy
energii elektrycznej wykorzystywanej w procesach mineralogicznych.
Interpretacja Dyrektora
Izby Skarbowej w Katowicach została wydana w oparciu o następujące zdarzenie przyszłe: Podstawowym obszarem
działalności Spółki jest produkcja wyrobów z uszlachetnianego węgla i grafitu. W procesach produkcyjnych Spółka
wykorzystuje między innymi duże ilości energii elektrycznej, którą nabywa od zewnętrznego dostawcy. Spółka zamierza
rozpocząć działalność w zakresie obrotu energią elektryczną, w tym w zakresie obrotu na rzecz podmiotów
posiadających status nabywców końcowych. W związku z powyższym Spółka planuje uzyskanie koncesji na obrót energią
elektryczną oraz w dalszej kolejności dokonanie rejestracji dla celów akcyzy w zakresie energii elektrycznej z uwagi
na rozpoczęcie wykonywania czynności opodatkowanych akcyzą, tj. (i) sprzedaż energii elektrycznej do nabywców
końcowych < art. 9 ust. 1 pkt 2) ustawy akcyzowej> oraz (ii.) zużycie energii elektrycznej przez podmiot
posiadający koncesję . W ramach prowadzonej na terytorium kraju działalności gospodarczej Spółka zajmuje się
działalnością produkcyjną, która zaklasyfikowana jest do grupowań PKD z 2007 r. 23.99.Z i 23.20.Z (grupowania PKD z
2004 r. 26.82.Z i 26.26.Z) W związku z powyższym opisem zadano m. in. następujące pytanie: Czy realizowana przez
Spółkę działalność produkcyjna zaklasyfikowana do grupowań PKD z 2007 r. 23.99.Z i 23.20.Z (grupowania PKD z 2004 r.
26.82.Z i 26.26.Z) stanowi proces mineralogiczny w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 33 ustawy akcyzowej?
W
ocenie Dyrektora Izby Skarbowej z dniem 1 stycznia 2016 r. wprowadzono zwolnienia dla energii elektrycznej
wykorzystywanej w procesach mineralogicznych. Procesy te zostały zdefiniowane jako procesy sklasyfikowane w
nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 „produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych”. Organ podkreślił,
że zgodnie z art. 1 ust. 1 rozporządzenia Rady (EWG) nr 3037/90 w sprawie statystycznej klasyfikacji działalności
gospodarczej we Wspólnocie Europejskiej, celem tego rozporządzenia jest ustanowienie wspólnej statystycznej
klasyfikacji działalności gospodarczej. Nomenklatura ta klasyfikuje produkcję danego towaru, natomiast w definicji
procesów mineralogicznych jest mowa o procesach sklasyfikowanych na podstawie tej nomenklatury. Jest tu zatem mowa o
dwóch różnych czynnościach, które w praktyce mogą lecz nie musza się pokrywać. Jak wynika bowiem z potocznego
znaczenia produkcja oznacza zorganizowaną działalność mającą na celu wytworzenie np. określonych towarów,
lakonicznie ujmując jest to wytwarzanie określonych towarów. Natomiast proces jest to ciąg następujących po sobie
zmian powiązanych przyczynowo. Zgodnie z Małym słownikiem języka polskiego Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 1993 r.
str. 708 „proces” to przykładowo: przebieg regularnie następujących po sobie zjawisk, pozostających między sobą w
związku przyczynowym; kolejno następujące po sobie zmiany fizykochemiczne: p. technologiczny, fermentacyjny, p.
zapalny, p. gnilny. Tym samym jako proces należy rozumieć tylko ciąg regularnie następujących po sobie zjawisk,
pozostających między sobą w związku przyczynowym. Na podstawie powyższego należy zauważyć, że pojęcie procesu ma
węższy zakres niż produkcja, która może składać się z samego procesu lecz może być też efektem kilku procesów lub
też kompilacją procesów oraz czynności nie stanowiących procesu jak i też w ramach produkcji może nie zachodzić
żaden proces.
Zdaniem organu podatkowego za proces mineralogiczny, co do zasady, nie można uznać
czynności magazynowania, komponowania mieszanek, transportowania, kruszenia, mielenia, przesiewania, sortowania,
formowania, wszelkiego rodzaju obróbki mechanicznej minerałów lub wyrobów z nich uzyskanych ? które mają miejsce
przed rozpoczęciem procesu mineralogicznego lub po jego zakończeniu. W tych bowiem przypadkach nie dochodzi do
przemiany właściwości fizyko-chemicznych minerałów. W ramach odstępstwa od powyższej zasady do procesu
mineralogicznego należy zaliczyć te z ww. czynności, które są bezpośrednio związane z procesem mineralogicznym i
stanowią pewna fazę przejściową pomiędzy poszczególnymi etapami procesu mineralogicznego bez której niemożliwe
byłoby kontynuowanie tego procesu. W konsekwencji energia elektryczna wykorzystana do czynności stanowiących element
produkcji lecz nie mieszczących się w procesie mineralogicznym będzie podlegała opodatkowaniu na zasadach
ogólnych.
Tym samym zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach mając na uwadze, że nie wszystkie
etapy produkcji opisane przez wnioskodawcę mogą być uznane za proces mineralogiczny, a w konsekwencji również nie
cała wykorzystana, do opisanej produkcji energia elektryczna, będzie objęta zwolnieniem.
Marek Zagórski
młodszy konsultant
podatkowy
aplikant radcowski
marek.zagorski@isp-modzelewski.pl
tel.
(22) 517 30 60
