4. Spalanie w pochodni biogazu o kodzie Nomenklatury Scalonej CN 2711 29 00 a podatek akcyzowy.
Biogaz spalany w pochodni (zwanej także świeczką) jest na gruncie ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej określanej jako: „ustawa”) jednocześnie wyrobem akcyzowym, wyrobem energetycznym oraz wyrobem gazowym (o kodzie CN 2711 29 00), przeznaczonym do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, który nie został wymieniony w załączniku nr 2 do ustawy. Powyższe wpływa na wysokość stawki podatku. W kwestii tej wypowiedział się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB3-3.4013.240.2018.1.WR z 12 grudnia 2018r.
Organ potwierdził w przedmiotowej interpretacji prawidłowość oceny przedstawionej przez podatnika, który wytwarza biogaz w ramach eksploatacji oczyszczalni ścieków w wyniku procesu fermentacji osadów ściekowych w zamkniętych komorach fermentacyjnych (WKF). Biogaz ten zasadniczo po spaleniu w kotle gazowym i wytworzeniu ciepła wykorzystywany jest do podgrzewania zawartości komór fermentacyjnych oraz do produkcji ciepłej wody użytkowej, a w okresie zimowym dodatkowo zużywany do ogrzewania pomieszczeń technologicznych i socjalno-biurowych oczyszczalni, natomiast jego nadmiar zgromadzony w odpowiednim zbiorniku (buforze), po przekroczeniu poziomu maksymalnego podlega spaleniu w pochodni.
W opisanej sytuacji podatnik uznał, że zużycie biogazu podlega opodatkowaniu akcyzą według stawki określonej w art. 89 ust. 2c ustawy. W jego ocenie, gazem przeznaczonym do celów opałowych jest wyrób zużywany w celu wytworzenia wysokiej temperatury służącej do ogrzania np. pomieszczenia, wody lub osoby. Natomiast w przedstawionej sytuacji celem spalenia gazu nie jest wytworzenie ciepła, lecz zabezpieczenie instalacji sieci gazowej przed nadmiernym wzrostem ciśnienia i jej potencjalna awarią oraz zapewnienie bezpieczeństwa pracy całej instalacji gazowej. Dlatego też do opodatkowania spalenia biogazu w pochodni powinna znaleźć zastosowanie stawka wynosząca 0 zł.
W powołanej na wstępie interpretacji indywidualnej Dyrektor KIS potwierdził, że gdy celem spalenia biogazu na pochodni nie jest wytworzenie ciepła, lecz jego utylizacja, która nie wiąże się w żaden sposób z ogrzaniem jakiegokolwiek nośnika ciepła, a wytworzona w tym procesie energia cieplna nie jest w żaden sposób wykorzystywana, to takie użycie biogazu nie stanowi użycia w celach opałowych w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Tym samym biogaz o kodzie Nomenklatury Scalonej CN 2711 29 00, spalany w pochodni, który jest wyrobem niewymienionym w załączniku nr 2 do ustawy i niewymienionym w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy, zużywany do celów innych niż opałowe, jest opodatkowany stawką akcyzy 0 zł na podstawie art. 89 ust. 2c ustawy.
Z powyższą kwalifikacją trudno się nie zgodzić, w szczególności bowiem biogaz spalany w pochodni nie może zostać uznany za wyrób przeznaczony do napędu silników spalinowych ani też jako wyrób wykorzystywany jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych. Pochodnia, w której spalany jest nadmiar biogazu, nie może być wszak uznana za silnik, a spalenie biogazu powstałego w wyniku oczyszczania ścieków nie służy wytworzeniu energii cieplnej w celach grzewczych, lecz stanowi jedynie sposób na utylizację nadmiaru tegoż biogazu.
Należy podkreślić, że ocenę powyższą potwierdza ponadto stanowisko wyrażone w wydanych w imieniu Ministra Finansów interpretacjach indywidualnych Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 7 stycznia 2014r. IBPP4/443-493/13/PK i 12 lutego 2015 r., IBPP4/4513-9/15/BP. Podobnie uznał także Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 7 marca 2014 r., ITPP3/443-595/13/JK oraz Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 listopada 2017 r., nr 0111-KDIB3-3.4013.186.2017.1.MAZ.
Z kolei w prawomocnym wyroku z 17 listopada 2015 r. (I SA/Gd 1099/15), WSA w Gdańsku potwierdził, że: ?Czynność spalenia wyrobów gazowych w pochodni zbiornika, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym na podstawie art. 9c ust. 1 pkt 5 lit. a u.p.a. Powyższe wynika z faktu, że finalny nabywca gazowy, spala – zatem tym samym „używa” wyroby gazowe (uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia). Opisana czynność nie będzie efektywnie opodatkowana akcyzą, gdyż w przedmiotowej sytuacji będzie miała zastosowanie stawka podatku akcyzowego w wysokości 0 zł. Powyższe wynika z faktu, że przedmiotowy gaz nie będzie zużywany w celach opałowych, zatem jest wyrobem energetycznym innym niż wyroby określone w art. 89 ust. 1 art. 1-13 u.p.a.?
dr Joanna Kiszka
Starszy konsultant podatkowy
joanna.kiszka@isp-modzelewski.pl
tel. (32) 259 71 50
