8. Deklarowanie podatku akcyzowego – samoobliczanie i terminy płatności akcyzy od energii elektrycznej.
Podstawową metodą rozliczania podatku akcyzowego jest samoobliczenie przez podatnika – metoda ta ma również zastosowanie w odniesieniu do rozliczania energii elektrycznej, co znajduje swój wyraz w art. 24 ustawy o podatku akcyzowym. Z przepisu tego wynika, że w przypadku energii elektrycznej podatnik jest obowiązany, bez wezwania organu podatkowego, składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego deklaracje podatkowe według ustalonego wzoru oraz obliczać i wpłacać akcyzę na rachunek właściwego urzędu skarbowego, w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym:
1) upłynął termin płatności wynikający z faktury, a jeżeli termin ten nie został określony – po miesiącu, w którym wystawiono fakturę – w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
2) upłynął termin płatności określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej albo, jeżeli termin ten nie został określony w umowie – upłynął termin płatności wynikający z faktury lub innego dokumentu wystawionego przez podatnika, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną, a jeżeli termin płatności nie został określony w umowie ani w fakturze lub w tym dokumencie albo gdy z faktury nie wynika należność za energię elektryczną sprzedaną w tym okresie – po miesiącu, w którym wystawiono fakturę lub ten dokument – w przypadku sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju;
3) nastąpiło zużycie energii elektrycznej – w przypadkach, o których mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3, 4 i 6.
Zgodnie z art. 24 ust. 2 ustawy powołany art. 24 ust. 1 pkt 3 nie ma zastosowania do podmiotów posiadających koncesję na wytwarzanie energii elektrycznej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, które zużywają energię elektryczną na cele zwolnienia, o którym mowa w art. 30 ust. 6, 7 lub 7a, i nie są podatnikami z tytułu innych czynności, o których mowa w art. 9 ust. 1 ustawy. Zawarte w art. 24 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym wyliczenie zawiera zamknięty katalog podmiotów wyłączonych z obowiązku składania deklaracji podatkowych.
Deklarację na podatek akcyzowy od sprzedaży krajowej i zużycia energii elektrycznej składa się na formularzu AKC-4/AKC-4zo oraz formularzu szczegółowym AKC-4/H. W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia energii elektrycznej przez nabywcę końcowego właściwym formularzem jest AKC-EN.
Agata Strocka
Konsultant podatkowy
Główny specjalista
w Dziale Audytu Podatkowego
agata.strocka@isp-modzelewski.pl
tel.: (22) 517 30 69
