OBRÓT WYROBAMI AKCYZOWYMI
1. Obniżka akcyzy od wyrobów zużytych do wyprodukowania innych wyrobów akcyzowych
Zgodnie z art. 21 ust. 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym kwota akcyzy (dalej określanej jako: „ustawa”) akcyza należna od danych wyrobów akcyzowych wyprodukowanych w składzie podatkowym lub poza składem podatkowym zgodnie z art. 47 ust. 1 pkt 1 tej ustawy może być obniżona o akcyzę zapłaconą od zużytych do ich wyprodukowania składników będących wyrobami akcyzowymi. Obniżka jest zatem zależna od tego czy zużyte do produkcji wyroby akcyzowe stanowią składnik lub składniki wyprodukowanego wyrobu.
W kwestii dopuszczalności obniżenia podatku akcyzowego o akcyzę zapłaconą od zużytej w procesie produkcji energii elektrycznej w prawomocnym wyroku z dnia 17 września 2019 r. (I GSK 286/17) NSA potwierdził m.in., że obniżka taka może mieć miejsce jedynie, gdy do wyprodukowania wyrobów wytworzonych w składzie podatkowym zostaną zużyte inne wyroby akcyzowe, które staną się składnikiem produktu finalnego.
Stanowisko to NSA uzasadnił w oparciu o rezultat wykładni celowościowej art. 21 ust. 8 ustawy argumentując, że w przypadku wyrobów akcyzowych zużytych do produkcji, które nie wchodzą w skład wyprodukowanego wyrobu, nie zawsze jest możliwe stwierdzenie, jaka ich ilość została zużyta do wyprodukowania konkretnego wyrobu. Uwzględniając powyższe oraz okoliczności stanu faktycznego, występujące w Spółce skarżącej kasacyjnie wyrok WSA w Gdańsku z dnia 1 grudnia 2016 r. (I SA/Gd 1216/16) oddalający jej skargę na decyzję Dyrektora Izby Celnej w przedmiocie nadpłaty w podatku akcyzowym, NSA doszedł do wniosku, że energia elektryczna zużyta w procesie produkcji wyrobów wytwarzanych przez Spółkę nie stanowi składnika wyprodukowanych wyrobów. Sąd odwołał się ponadto do art. 21 ust. 3 Dyrektywy Energetycznej wskazującego, że zużycie produktów energetycznych na terenie zakładu produkującego produkty energetyczne nie jest uważane za zdarzenie powodujące powstanie zobowiązania podatkowego, jeśli zużyciu ulegają produkty energetyczne produkowane na terenie zakładu.
Państwa Członkowskie mogą uznać także zużycie energii elektrycznej i innych produktów energetycznych niewyprodukowanych na terenie takiego zakładu oraz zużycie produktów energetycznych i energii elektrycznej na terenie zakładu produkującego paliwa, wykorzystywanych do wytwarzania energii elektrycznej, jako nie powodujące powstania zdarzenia powodującego powstanie zobowiązania podatkowego.
W przypadku gdy zużycie następuje na cele nie związane z produkcją produktów energetycznych, w szczególności do napędu pojazdów, wówczas jest to uznawane za zdarzenie powodujące powstanie zobowiązania podatkowego. Ostatecznie zatem NSA przyjął, że literalne brzmienie art. 21 ust. 8 ustawy prowadzi do jednoznacznej konstatacji, iż obniżenie podatku akcyzowego od wyprodukowanych w składzie podatkowym wyrobów akcyzowych może mieć miejsce jedynie w przypadku, gdy do wyprodukowania tych wyrobów zostaną zużyte inne wyroby akcyzowe, które staną się składnikiem wytworzonych w składzie podatkowym wyrobów, jednakże zużyta energia nie wchodzi w skład wyprodukowanego wyrobu.
dr Joanna Kiszka
Starszy konsultant podatkowy
joanna.kiszka@isp-modzelewski.pl
tel. (32) 259 71 50
