2. Biogaz spalany we flarze a podatek akcyzowy.
Przedmiotem interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2018 r. (0111-KDIB3-3.4013.240.2018.1.WR) jest stan faktyczny, w którym w ramach eksploatacji oczyszczalni ścieków w wyniku procesu fermentacji osadów ściekowych w zamkniętych komorach fermentacyjnych (WKF-y) wytwarzany jest biogaz, który wykorzystywany jest po spaleniu w kotle gazowym i wytworzeniu ciepła do podgrzewania zawartości komór fermentacyjnych oraz do produkcji ciepłej wody użytkowej (dalej c.w.u.), a w okresie zimowym dodatkowo jest zużywany do ogrzewania pomieszczeń technologicznych i socjalno-biurowych oczyszczalni ( dalej c.o.). Nadmiar biogazu gromadzony jest w zbiorniku (buforze) biogazu, a w przypadku przekroczenia poziomu maksymalnego jest spalany na pochodni (zwanej także odpustnicą bądź świeczką).Ilość zużycia biogazu na cele opałowe na kotle c.w.u. i c.o. jest opomiarowana urządzeniem pomiarowo-rozliczeniowym przed kotłem w kotłowni natomiast ilość biogazu spalonego na pochodni określana jest na podstawie ilości uruchomień pochodni w danym dniu i mnożona przez ilość jednorazowo spalaną na pochodni (10% objętości zbiornika ? ok. 30 m3).W tak przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca zadał pytanie czy w świetle ustawy o podatku akcyzowym biogaz oznaczony kodem CN 2711 29 00 zużywany przez Spółkę na pochodni stanowi wyrób gazowy przeznaczony do celów innych niż opałowe bądź do napędu silników spalinowych lub dodatek lub domieszkę do paliw opałowych lub silnikowych, w konsekwencji czego podlega opodatkowaniu akcyzą według stawki określonej w art. 89 ust. 2c tej ustawy?
Jak wskazał Organ, Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „cel opałowy”. Także w przepisach wspólnotowych brak jest definicji, która precyzowałaby sformułowanie „do celów opałowych”, zatem konieczne jest posiłkowanie się rozumieniem tego określenia w znaczeniu potocznym. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN) pojęcie „opał” oznacza ?to czym się ogrzewa pomieszczenia, czym się pali w piecu, w kuchni itp.? Mały Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN) definiuje opał jako ?to czym się pali, materiał do palenia: drewno, węgiel, szczapy?, natomiast „opałowy” oznacza ?nadający się na opał, służący do palenia?. Należy także zwrócić uwagę, iż zwrot ? „zużycie w celach opałowych” był rozpatrywany przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-240/01, gdzie orzeczono, że pomimo braku w przepisach wspólnotowych takiej definicji, to i tak państwa członkowskie nie mają prawa do formułowania własnych definicji, gdyż mogłoby to doprowadzić do rozbieżności pomiędzy poszczególnymi państwami członkowskimi w definiowaniu celu opałowego, a to z kolei mogłoby sprzeciwić się zasadzie równości i uczciwości konkurencji. Jednocześnie TSUE w rozpatrywanym stanie faktycznym, dotyczącym wykorzystania w celach opałowych olejów stwierdził, iż zużycie w celach opałowych odnosi się do sytuacji, w których energia cieplna uzyskiwana w następstwie spalania olejów jest używana w celach grzewczych niezależnie od ostatecznego celu procesu ogrzewania. Ponadto TSUE w tym wyroku stwierdził, że ?cel nakładania na oleje mineralne podatku akcyzowego jako podatku konsumpcyjnego przemawia za interpretowaniem wyrażenia użycie jako paliwo opałowe (…), jako wyrażenia odnoszącego się do wszystkich przypadków, w których oleje mineralne ulegają spalaniu i wytworzona w ten sposób energia cieplna jest używana do ogrzewania, niezależnie od ostatecznego celu procesu ogrzewania, w tym przekształcenia lub rozpadu substancji absorbującej energię cieplną w trakcie procesu chemicznego lub przemysłowego. We wszystkich tych przypadkach oleje mineralne ulegają zużyciu i muszą być opodatkowane akcyzą?. Natomiast w przedstawionej sytuacji gdy celem spalenia biogazu na pochodni nie jest wytworzenie ciepła, lecz jego utylizacja, która nie wiąże się w żaden sposób z ogrzaniem jakiegokolwiek nośnika ciepła, a wytworzona w tym procesie energia cieplna nie jest w żaden sposób wykorzystywana, to takie użycie biogazu nie stanowi użycia w celach opałowych w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Należy również zauważyć, że spalany na pochodni biogaz o kodzie Nomenklatury Scalonej CN 2711 29 00 nie został wymieniony w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy, a zgodnie z uwagami poczynionymi wyżej, wyrób ten nie jest zamieszczony w załączniku nr 2 do ustawy.Tym samym biogaz o kodzie Nomenklatury Scalonej CN 2711 29 00, spalany przez Wnioskodawcę na pochodni, który jest wyrobem niewymienionym w załączniku nr 2 do ustawy i niewymienionym w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 ustawy, zużywany do celów innych niż opałowe, jest opodatkowany stawką akcyzy 0 zł na podstawie art. 89 ust. 2c ustawy
Alan Lipnicki
Konsultant podatkowy
alan.lipnicki@isp-modzelewski.pl
