4. Zwolnienie z akcyzy dla zakładów energochłonnych – analiza prawna.
W ostatnich latach obserwuje się wzrost znaczenia efektywności energetycznej w działalności gospodarczej. W odpowiedzi na to zjawisko ustawodawca wprowadził szereg instrumentów prawnych mających na celu promowanie oszczędności energii. Jednym z takich instrumentów jest zwolnienie z akcyzy dla zakładów energochłonnych.
Zwolnienie z akcyzy dla zakładów energochłonnych zostało wprowadzone ustawą z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej: u.p.a.). Zgodnie z art. 31d u.p.a., zwolnienie przysługuje zakładom energochłonnym, które spełniają określone warunki, w tym warunek prowadzenia działalności gospodarczej oznaczonej określonymi kodami PKD oraz warunek przekroczenia progu energochłonności.
Ustawa o podatku od towarów i usług definiuje zakład energochłonny jako „podmiot, u którego udział kosztów wykorzystanej energii elektrycznej w wartości produkcji sprzedanej w roku podatkowym, za który składany jest wniosek, wynosi ponad 3%”. Definicja ta jest spójna z definicją zawartą w dyrektywie Rady 2003/96/WE, która stanowi, że „zakład energochłonny” oznacza jednostkę gospodarczą, w której koszty nabycia produktów energetycznych i energii elektrycznej stanowią co najmniej 3% wartości produkcji.
Jednym z kluczowych elementów definicji zakładu energochłonnego jest pojęcie „kosztów wykorzystanej energii elektrycznej”. Ustawa o podatku akcyzowym nie definiuje tego pojęcia, co prowadzi do wątpliwości interpretacyjnych. W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że koszty te obejmują nie tylko cenę energii elektrycznej, ale również inne koszty związane z jej nabyciem i wykorzystaniem, takie jak opłata dystrybucyjna czy koszty umorzenia świadectw pochodzenia energii.
Kolejnym zagadnieniem, które budzi wątpliwości interpretacyjne, jest możliwość równoczesnego korzystania przez podatnika ze zwolnienia z akcyzy dla zakładów energochłonnych oraz ze zwolnienia z akcyzy dla energii elektrycznej wykorzystywanej w określonych procesach technologicznych. W orzecznictwie sądów administracyjnych wskazuje się, że takie równoczesne korzystanie jest możliwe, pod warunkiem że energia elektryczna wykorzystywana w procesach technologicznych nie jest uwzględniana przy obliczaniu progu energochłonności.
Zwolnienie z akcyzy dla zakładów energochłonnych jest ważnym instrumentem polityki energetycznej państwa. Właściwe jego stosowanie wymaga jednak uwzględnienia szeregu zagadnień interpretacyjnych, które wynikają z braku precyzyjnych definicji ustawowych. Wątpliwości te są rozstrzygane w orzecznictwie sądów administracyjnych, które kształtuje praktykę stosowania tego zwolnienia.
Piotr Nowak
piotr.nowak@ips-modzelewski.pl
Tel. 22 517 30 60 (wew. 109)
