OPODATKOWANIE AKCYZĄ WYROBÓW TYTONIOWYCH
1. Czy każdy aromat zawierający nikotynę podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym?
Stosownie do stanowiska prezentowanego przez organy administracji podatkowej aromaty zawierające nikotynę, jeśli nie są przeznaczone do wykorzystania w papierosach elektronicznych nie stanowią wyrobów akcyzowych i ich produkcja nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym.
Stosownie do treści art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy, za płyn do papierosów elektronicznych uznaje się roztwór przeznaczony do wykorzystania w papierosach elektronicznych, zarówno z nikotyną, jak i bez nikotyny, w tym bazę do tego roztworu zawierającą glikol lub glicerynę. Tym samym, za wyrób akcyzowy – płyn do papierosów elektronicznych – uznaje się wszelkie wyroby w postaci roztworu, które przeznaczone są do wykorzystania w papierosach elektronicznych. Katalog roztworów stanowiących płyn do papierosów elektronicznych jest katalogiem otwartym, a o klasyfikacji danej substancji jako płynu do papierosów elektronicznych decyduje jej przeznaczenie. Równocześnie produkcją płynu do papierosów elektronicznych w rozumieniu ustawy jest jego wytwarzanie, przetwarzanie, a także jego rozlew. Zatem za produkcję (czynność podlegającą opodatkowaniu) uznaje się wytwarzanie, przetwarzanie, a także rozlew wszelkich wyrobów w postaci roztworu, które przeznaczone są do wykorzystania w papierosach elektronicznych. W konsekwencji każdy podmiot, który dokonuje produkcji (wytwarzania, przetwarzania, rozlewu) substancji (roztworów) przeznaczonych do wykorzystania w papierosach elektronicznych, bądź oferuje te substancje (roztwory) na sprzedaż jako płyn do papierosów elektronicznych lub jako półprodukt służący do dalszej produkcji takiego płynu, przeznacza te wyroby do wykorzystania jako płyn do papierosów elektronicznych – przesądzając tym samym o konieczności traktowania tych substancji jako wyrobów akcyzowych o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 35 ustawy.
Należy jednak podkreślić, że roztwory zawierające m.in. glikol, glicerynę, aromaty, czy nikotynę (substancję, która sama w sobie jest bezzapachowa), nawet jeśli na wcześniejszym etapie zostały wytworzone jako wyroby nieakcyzowe, przykładowo przeznaczone do wykorzystania w nawilżaczach powietrza, w sytuacji przeznaczenia ich w kolejnym etapie do wykorzystania w papierosach elektronicznych, staną się wyrobami akcyzowymi wymienionymi w pozycji 46 załącznika nr 1 do ustawy – będą stanowiły płyn do papierosów elektronicznych.
Ponadto orzecznictwo sądowo-administracyjne wskazuje, że masy aromatyczne, które zawierają trzcinę cukrową, melasę, naturalne aromaty, fruktozę, glicerynę, kawałki owoców i kwiatów lub inne elementy roślin będących źródłem naturalnych aromatów roślinnych, w określonych okolicznościach również mogą być traktowane jako wyroby akcyzowe określone w załączniku nr 1 do ustawy (por.m.in. orzeczenie WSA w Krakowie z 20 marca 2017 r., sygn. akt I SA/Kr 73/17, WSA w Warszawie z 26 kwietnia 2016 r. sygn. akt V SA/Wa 3500/15, NSA z 7 listopada 2017 r. sygn. akt I GSK 1864/15)
Powyższe potwierdza m. in Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 6 lipca 2020 r. (0111-KDIB3-3.4013.98.2020.1.MK).
Marek Zagórski
Adwokat
marek.zagorski@isp-modzelewski.pl
tel. 22 517 30 77
