Komisant jako podatnik podatku akcyzowego przy sprzedaży samochodu osobowego
PZgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r., W
przypadku samochodu osobowego przedmiotem opodatkowania akcyzą jest pierwsza sprzedaż na terytorium kraju
samochodu osobowego niezarejestrowanego na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym: a)
wyprodukowanego na terytorium kraju, ) od którego nie została zapłacona akcyza z tytułu czynności, o których
mowa w pkt 1 albo 2. Pojęcie sprzedaży na potrzeby opodatkowania samochodów znalazło swoją autonomiczną
definicję w art. 100 ust. 5 omawianej ustawy. Wymienione w powyższym przepisie czynności nie rozstrzygają
jednak, który podmiot stanie się podatnikiem w przypadku umowy komisu.
Powyższa
problematyka leżała u źródła wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 26 lipca 2017 r. W
przedmiotowej sprawie właścicielka samochodu zawarła umowę komisu. Następnie ww. pojazd był przedmiotem sprzedaży
komisowej. W ocenie Organu to komisant był podatnikiem. Podatniczka nie zgodziła się z twierdzeniem Organu,
argumentując, że nie była ona właścicielką przedmiotowego pojazdu a zatem nie dokonała sprzedaży w rozumieniu
przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. WSA nie zgodził się z przedstawioną w skardze argumentacją, wskazując
jednocześnie, że: ?Zgodnie z poglądami orzecznictwa „jeżeli chodzi o umowę komisu o tym kto jest sprzedawcą, nie
rozstrzyga ustawa o podatku akcyzowym, lecz Kodeks cywilny, który w art. 765 definiuje umowę komisu, przez którą
przyjmujący zlecenie (komisant) zobowiązuje się za wynagrodzeniem (prowizja) w zakresie działalności swego
przedsiębiorstwa do kupna lub sprzedaży rzeczy ruchomych na rachunek dającego zlecenie (komitenta), lecz w imieniu
własnym”. Przy takiej regulacji prawnej „podatnikiem podatku akcyzowego przy sprzedaży komisowej jest komisant.
Komisant, chociaż działa na rachunek zleceniodawcy czyli komitenta, w obrocie zawsze występuje w imieniu własnym, a
w konsekwencji tylko jego obciążają obowiązki wynikające z zawartej przez niego z osobą trzecią umowy sprzedaży. Z
drugiej strony tylko komisantowi przysługują uprawnienia z tytułu ww. umowy. (…) komitent z osobą trzecią nie
nawiązuje jakiegokolwiek stosunku zobowiązaniowego (…) w przypadku sprzedaży samochodu za pośrednictwem komisu
mamy do czynienia z dwiema umowami: pierwsza to między komitentem a komisantem, a druga – między komisantem a osobą
trzecią, nabywcą pojazdu. Umowa dochodzi do skutku między nabywcą a komisantem działającym we własnym imieniu, a nie
w imieniu komitenta” (wyrok WSA w Krakowie z dnia 22 października 2009 r., III SA/Kr 1078/08, wyrok WSA w Poznaniu z
dnia 13 listopada 2015 r., III SA/Po 423/15, baza internetowa orzeczeń NSA). (?)Wbrew twierdzeniom skargi w myśl ww.
przepisów to nie tyle z własnością samochodu co z dokonaną czynnością sprzedaży wiąże się obowiązek podatkowy. Przy
czym inaczej niż było to pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz podatku
akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) zbycie towaru przez komitenta za pośrednictwem komisanta nie jest
objęte treścią pojęcia sprzedaż samochodu osobowego.
Alan
Lipnicki
konsultant podatkowy
alan.lipnicki@isp-modzelewski.pl
