Jednym z głównych kosztów ponoszonych przez jednostki oprócz kosztów zużycia materiałów czy kosztów usług obcych są koszty ponoszonych wynagrodzeń. Jednym z aspektów rozważanej kwestii jest podejście do kosztów wynagrodzeń od strony bilansowej.
Zgodnie z ustawą z dnia 26.06.1974 r. Kodeks pracy wynagrodzenie za pracę płatne raz w miesiącu wypłaca się z dołu, niezwłocznie po ustaleniu jego pełnej wysokości, nie później jednak niż w ciągu pierwszych 10 dni następnego miesiąca kalendarzowego.
Zasada memoriału wskazuje, że w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte przychody i obciążające ją koszty dotyczące danego roku obrotowego.
Wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę, składki na ubezpieczenia społeczne obciążające pracodawcę, składki na Fundusz Pracy, składki na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, składki na Fundusz Emerytur Pomostowych zgodnie z zasadą memoriału ujmuje się w księgach rachunkowych okresu którego dotyczą.
W jednostkach stosujących porównawczy rachunek zysków i strat koszty wynagrodzeń księguje się w następujący sposób:
|
Kwota brutto |
WN 404 Koszty wynagrodzenia |
MA 230- Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń |
|
Składki na ubezpieczenia społeczne obciążające pracownika |
WN 230- Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń |
MA 220- Rozrachunki publicznoprawne (analityka: Rozrachunki z ZUS ubezpiecz. społeczne) |
|
Składki na ubezpieczenia zdrowotne obciążające pracownika |
WN 230- Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń |
MA 220- Rozrachunki publicznoprawne (analityka: Rozrachunki z ZUS ubezpiecz. zdrowotne) |
|
Zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych |
WN 230- Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń |
MA 220-Rozrachunki publicznoprawne (analityka: Rozrachunki z US ? PIT 4-R) |
|
Składki na ubezpieczenia społeczne obciążające pracodawcę |
WN 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia |
MA 220- Rozrachunki publicznoprawne (analityka: Rozrachunki z ZUS obciążające pracodawcę) |
|
Składki na Fundusz Pracy, Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, Fundusz Emerytur Pomostowych |
WN 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia |
MA 220- Rozrachunki publicznoprawne (analityka: Rozrachunki z ZUS ? FP, FGŚP, FEP) |
W jednostkach stosujących porównawczy i kalkulacyjny rachunek zysków i strat oprócz zapisów wskazanych powyżej dodatkowym zapisem księgowym będzie:
|
WN Odpowiednie konto zespołu ?5? |
MA 490 Rozliczenie kosztów |
Odpowiednie konto zespołu ?5? to:
- w przypadku wynagrodzeń pracowników produkcyjnych to konto „Koszty działalności podstawowej” ? zgodnie z ustawą o rachunkowości wskazującą, że do kosztu wytworzenia produktu zalicza się koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem oraz uzasadnioną część kosztów pośrednio związanych z wytworzeniem tego produktu,
- w przypadku wynagrodzeń zarządu lub innych pracowników nie pozostających w bezpośrednim związku z danym produktem odnosi się na konto „Koszty zarządu”.
Następnie po zakończeniu produkcji wynagrodzenia pracowników produkcyjnych wraz z innymi kosztami zaewidencjonowanymi na koncie „Koszty działalności podstawowej” przeksięgowuje się:
|
WN 601 Produkty gotowe i półprodukty |
MA 501 Koszty działalności podstawowej |
W momencie sprzedaży produktów koszty te wpływają na wynik finansowy, sprzedaż produktów wartość według ich kosztu wytworzenia odnosi się w ciężar kosztu sprzedanych produktów:
|
WN 710 Koszt sprzedanych produktów |
MA 601 Produkty gotowe i półprodukty |
Prezentacja kosztów wynagrodzeń w sprawozdaniu finansowym:
- w wersji porównawczej rachunku zysków i strat: Koszty działalności operacyjnej: „Wynagrodzenia” i „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia”,
- w wersji kalkulacyjnej rachunku zysków strat w przypadku pracowników produkcyjnych: ?Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów?,
- w wersji kalkulacyjnej rachunku zysków i strat w przypadku wynagrodzeń zarządu i pracowników nie pozostających w bezpośrednim związku z danym produktem ? „Koszty zarządu”.
- w przypadku produktów pozostających na stanie magazynowym na koniec okresu sprawozdawczego, ujmuje się w ewidencji księgowej się na kontach zapasów ? „Produkty gotowe” lub „Produkcja w toku”.
Mariusz Klimek
Asystent biegłego rewidenta
mariusz.klimek@isp-modzelewski.pl
tel. 22 517 30 70
