WSA w Poznaniu w wyroku z dnia 21 grudnia 2023 r. sygn. I SA/Po 356/23 orzekł w przedmiocie możliwości zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług wobec usług nauki pływania.
Wyrok zapadł w sprawie Spółki, która zamierza prowadzić działalność w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych. Spółka zamierza prowadzić działalność edukacyjno-szkoleniową na terenie kraju, która ma polegać na m.in. prowadzeniu kursów, szkoleń, zajęć w zakresie nauki pływania. W przyszłości zamierza uzyskać status jednostki objętej systemem oświaty. Spółka w ramach powyższej jednostki prowadzić będzie kursy, zajęcia i szkolenia w zakresie uzupełniania wiedzy, a także zdobywania i doskonalenia umiejętności sportowych. Uzyskiwana wiedza oraz umiejętności mogą pozwolić uczącym się na wykorzystanie wiedzy i umiejętności w rozwoju zawodowym przez pozyskanie wiedzy i umiejętności na temat techniki oraz nauki pływania. Swoje zadania spółka, jako jednostka objęta systemem oświaty, realizować będzie przez organizację nauki pływania, które będą realizować cele: upowszechnianie aktywności fizycznej dzieci i młodzieży; nabycie przez uczestników zajęć podstawowych umiejętności pływania; profilaktyka przeciwdziałania i korygowanie wad postawy; zapobieganie zjawiskom patologii społecznych przez skierowaną do uczestników ofertę uczestnictwa w dodatkowych zajęciach sportowych; efektywne wykorzystanie infrastruktury sportowej (pływalnie), edukacja w zakresie bezpiecznego korzystania z akwenów.
W związku z zamierzonymi działaniami, spółka powzięła wątpliwość czy zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT po uzyskaniu statusu jednostki objętej systemem oświaty w rozumieniu przepisów, będzie mogła przy świadczeniu usług polegających na organizacji kursów, szkoleń oraz zajęć w zakresie nauki pływania korzystać ze zwolnienia z podatku VAT?
Dyrektor KIS zwrócił uwagę, że zarówno w przepisach ustawy VAT, jak również aktów wykonawczych do niej, brak jest definicji „kształcenia„. Posiłkując się Słownikiem Języka Polskiego Wydawnictwo Naukowe PWN S.A., stwierdził że kształcić to przekazywać komuś wiedzę, umiejętności, czynić starania, aby ktoś zdobył wiedzę, rozwijał umiejętności, rozwijać cechy charakteru. Kształcenie to całość doświadczeń składających się na proces zdobywania przez jednostkę umiejętności, wiedzy oraz rozumienia otaczającego ją świata. Kształcenie obejmuje zarówno proces nauczania, jak i uczenia się. W konsekwencji organ uznał, że usługi objęte zakresem wniosku, nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT, co wynika z faktu, że świadczonych usług nauczania pływania – w świetle orzecznictwa TSUE – nie można uznać za usługi obejmujące kształcenie i wychowanie. Spółka wniosła skargę do WSA.
WSA stwierdził, że skarga jest niezasadna. Zdaniem WSA w myśl art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w zakresie kształcenia i wychowania oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Przepis ten stanowi implementację art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy 2006/112, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele są uznane za podobne przez dane państwo członkowskie. Porównanie obu tych przepisów w ich przedmiotowym zakresie wskazuje, że krajowy ustawodawca zwolnione usługi określił pojęciem kształcenia i wychowania. Natomiast regulacja unijna mówi o kształceniu dzieci i młodzieży, kształceniu powszechnym lub wyższym, kształceniu zawodowym lub przekwalifikowaniu. Natomiast zaskarżona interpretacja opiera się na analizie pojęcia kształcenie oraz wyroku TSUE sygn. C-373/19 odnoszącym się do kształcenia powszechnego lub wyższego.
WSA podkreślił, iż z opisu zdarzenia przyszłego nie wynika komu konkretnie i jako który z podmiotów systemu oświaty Spółka będzie świadczyła usługi nauki pływania.
WSA wskazał na różnicę między przytoczonym przepisem dyrektywy 2006/112 a jego implementacją w ustawie VAT w zakresie przedmiotowym. Art. 132 ust. 1 lit. i dyrektywy rozróżnia bowiem transakcje będące kształceniem dzieci lub młodzieży; kształceniem powszechnym lub wyższym; kształceniem zawodowym lub przekwalifikowaniem. Sąd orzekł, iż: Krajowy ustawodawca w spornym przepisie ujął te transakcje jako usługi w zakresie kształcenia lub wychowania. Dyrektor KIS w zaskarżonej interpretacji stwierdził natomiast, że świadczone przez skarżącą usługi nie są usługami w zakresie kształcenia i wychowania, bowiem są nauczaniem specjalistycznym, świadczonym w sposób doraźny, które nie jest samo w sobie równoważne z przekazywaniem wiedzy i kompetencji dotyczących obszernego i zróżnicowanego zespołu dziedzin. Przy przedstawionym przez spółkę opisie zdarzenia przyszłego, jak i sformułowanych przez nią w skardze zarzutach, Sąd nie znalazł podstaw, aby zakwestionować stanowisko organu. Wydając zaskarżoną interpretację organ zasadnie przyjął, że opisane przez skarżącą usługi nauki pływania nie będą stanowić kształcenia powszechnego, a zatem nie spełnią przedmiotowego charakteru spornego zwolnienia, jakim jest kształcenie i wychowanie.
Należy zatem wskazać, iż usługi nauki pływania nie stanowią kształcenia powszechnego, a zatem nie spełniają przedmiotowego charakteru zwolnienia, jakim jest kształcenie i wychowanie.
Karolina Karaś
tel. 32 259 71 50
