Czy zbycie udziałów przez FIZAN stanowi dochód podatkowy dla FIZAN?

Dochód ze zbycia papierów wartościowych przez FIZAN w zamian za objęcie certyfikatów inwestycyjnych w np. w innym FIZAN będzie wolny od podatku dochodowego od osób prawnych.

W art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT zawarto zwolnienie z opodatkowania dochodów osiąganych przez fundusze inwestycyjne. Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku są dochody (przychody) funduszy inwestycyjnych zamkniętych lub specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych stosujących zasady i ograniczenia inwestycyjne określone dla funduszy inwestycyjnych zamkniętych, utworzonych na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych, z wyłączeniem:

a) dochodów (przychodów) z udziału w spółkach niemających osobowości prawnej lub jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej lub w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami ustawy lub prawa podatkowego państwa, w którym te spółki lub jednostki organizacyjne mają siedzibę lub zarząd, podmioty te nie są traktowane jak osoby prawne i nie podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

b) dochodów (przychodów) z odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych podmiotom, o których mowa w lit. a, oraz odsetek od innych zobowiązań tych podmiotów wobec funduszu, z wyjątkiem odsetek od wierzytelności z tytułu pożyczek (kredytów) nabytych przez fundusz od podmiotów, których działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionych do udzielania pożyczek (kredytów) na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady ich funkcjonowania, jeżeli pożyczki (kredyty) te zostały udzielone przez te podmioty,

c) dochodów (przychodów) z odsetek od udziału kapitałowego w podmiotach, o których mowa w lit. a,

d) darowizn bądź innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń dokonywanych przez podmioty, o których mowa w lit. a,

e) dochodów (przychodów) z tytułu odsetek (dyskonta) od papierów wartościowych emitowanych przez podmioty, o których mowa w lit. a,

f) dochodów (przychodów) z tytułu zbycia papierów wartościowych wyemitowanych przez podmioty, o których mowa w lit. a, lub udziałów w tych podmiotach,

g) dochodów z nieruchomości, o których mowa w art. 24b ust. 1, w tym uzyskanych przez podmioty, o których mowa w lit.a.

FIZAN posiada osobowość prawną, a ponadto jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Ponadto w tym zakresie znajduje – w zakresie określania dochodu – art. 7 ustawy a nie art. 10, art. 11, art. 24a tej ustawy. Powyższe oznacza, że dochód ze zbycia papierów wartościowych przez FIZAN w zamian za objęcie certyfikatów inwestycyjnych w np. w innym FIZAN będzie wolny od podatku dochodowego od osób prawnych.

Tak m.in. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lutego 2023 r., 0114-KDIP2-1.4010.267.2022.1.MR.