Grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej – interpretacja ogólna
W dniu 1 grudnia 2025 r. opublikowano interpretację ogólną Ministra Finansów i Gospodarki (DPL2.8401.3.2025), dotyczącą rozumienia pojęcia „grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”.
Minister Finansów i Gospodarki wyjaśnił w niej, iż fakt posiadania gruntu, budynku lub budowli przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą, bez uwzględnienia jego statusu i charakteru prowadzonej działalności, może nie być wystarczający do uznania związku tych przedmiotów opodatkowania z działalnością gospodarczą. Ponadto oceniając istnienie związku gruntu, budynku i budowli z prowadzeniem działalności gospodarczej, w celu zapobieżenia nadmiernemu, a co za tym idzie, nieuzasadnionemu opodatkowaniu majątku przedsiębiorców lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, należy w każdym przypadku wziąć pod uwagę status podatnika i charakter jego działalności lub sposób wykorzystywania jego przedmiotów opodatkowania.
Dokonując systematyzacji cech i okoliczności przesądzających o związaniu posiadanego przez podatnika majątku z prowadzoną działalnością gospodarczą, w interpretacji wyodrębniono trzy grupy podatników:
- podatnicy będący przedsiębiorcami i prowadzący wyłącznie działalność gospodarczą; w przypadku tej grupy, do uznania gruntów, budynków i budowli za związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, co do zasady, wystarczające jest spełnienie przesłanki posiadania ich przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą (spółki prawa handlowego oraz inne osoby prawne, których jedynym celem jest prowadzenie działalności gospodarczej);
- podatnicy występujący w podwójnej roli:
- osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, u których można wyróżnić grunty, budynki i budowle związane z tą działalnością oraz te, które stanowią ich majątek osobisty służący do realizacji innych celów niż działalność gospodarcza; w ich przypadku za związane z działalnością gospodarczą uznać można tylko te grunty, budynki i budowle, które są wykorzystywane lub mogą być wykorzystywane w prowadzonej działalności; zwrot „są wykorzystywane lub mogą być wykorzystywane” dotyczy okoliczności, w których grunty, budynki lub budowle są funkcjonalnie powiązane z przedsiębiorstwem prowadzonym przez osobę, w posiadaniu której się znajdują, nawet jeżeli nie zostały uwzględnione w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych;
- osoby prawne (lub inne jednostki organizacyjne) prowadzące oprócz działalności gospodarczej także inną działalność, w której wykorzystują posiadany majątek, w tym grunty, budynki i budowle (np. fundacje, spółki z o.o. prowadzące obok działalności gospodarczej również działalność rolniczą); jeżeli u tego typu podatnika można wyodrębnić działalność gospodarczą, a także działalność, która nie spełnia tej definicji, to prowadzenie przez niego działalności gospodarczej nie uzasadnia uznania wszystkich posiadanych przez niego gruntów, budynków i budowli za związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, a jedynie tych które w tej działalności są wykorzystywane lub mogą być wykorzystywane;
- podatnicy, których grunty, budynki i budowle są wykorzystywane w działalności gospodarczej innego podmiotu; w tym przypadku dla stwierdzenia istnienia związku z działalnością gospodarczą, poza przesłanką posiadania gruntu, budynku lub budowli przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą, należy uwzględnić także status posiadacza nieruchomości i charakter jego działalności.
Podsumowując, interpretacja ma charakter porządkujący i w głównej mierze opiera się na tezach wypracowanych w orzecznictwie Trybunału Konstytucyjnego oraz Naczelnego Sądu Administracyjnego.
