Jak potrącać koszty wydziałowe na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych?

Koszty wydziałowe pośrednie (rozliczane na koszty pośrednie za pomocą klucza podziałowego) do których należą wydatki takie jak: koszty funkcjonowania wydziału produkcji, wydziału montażu, pracowni projektowej, magazynów materiałów należy potraktować jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami i w konsekwencji, należy je zaliczyć w koszty uzyskania przychodów, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dacie poniesienia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych zawiera ogólną zasadę określającą moment ujęcia w kosztach podatkowych zarówno kosztów bezpośrednich, jak i pośrednich. Jednak przepisy szczególne art. 15 ust. 4g i 4h tej ustawy wskazują odmienne zasady potrącalności kosztów wynagrodzeń pracowników oraz związanych z nimi składek na ubezpieczenia społeczne (niezależnie od tego, czy koszty wynagrodzenia mają charakter kosztu bezpośredniego, czy pośredniego).

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związanymi z przychodami są to takie wydatki, których poniesienie przekłada się wprost (w sposób bezpośredni) na uzyskanie konkretnych przychodów. Klasycznym przykładem bezpośredniego związku kosztów z przychodami jest relacja, w jakiej pozostają wydatki na nabycie lub wytworzenie jednostki towaru i przychodów ze zbycia tej jednostki towaru.

Inne niż bezpośrednio związane z przychodami, tzw. pośrednie koszty uzyskania przychodów to takie, które nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika – brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.

Powyższy podział jest istotny z punktu widzenia momentu obciążenia kosztów uzyskania przychodów. W celu ustalenia momentu potrącalności wydatków należy prawidłowo określić ich charakter, tj. czy stanowią one koszty bezpośrednio związane z uzyskiwanym przychodem, czy też koszty pośrednie.

Koszty wydziałowe pośrednie (rozliczane na koszty pośrednie za pomocą klucza podziałowego) do których należą wydatki takie jak: koszty funkcjonowania wydziału produkcji, wydziału montażu, pracowni projektowej, magazynów materiałów należy potraktować jako koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami i w konsekwencji, należy je zaliczyć w koszty uzyskania przychodów, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dacie poniesienia.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu