Jak ustalić koszty podatkowe ze zbycia akcji nabytych w drodze umowy zamiany?

Za koszt uzyskania przychodu w zakresie zbywanych akcji nabytych w drodze umowy zamiany należy uznać wartość nominalną (równą wartości emisyjnej) „przekazanych” przez obecnego zbywcę udziałów (akcji) w zamian których nabyto zbywane udziały (akcje).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

Kosztem uzyskania przychodów będzie zatem taki koszt, który spełnia łącznie następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie regulują wprost zagadnienia sposobu określenia kosztów uzyskania przychodu ze zbycia udziałów (akcji), które zostały nabyte w drodze zawarcia umowy zamiany. W interpretacji indywidualnej z dnia 30 grudnia 2016 r. (2461-IBPB-2-2.4511.915.2016.2.MZA) dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży działki nabytej w drodze zamiany Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach uznał, że: „(...) Natomiast kosztami uzyskania przychodu są koszty nabycia tego udziału w działce będącej przedmiotem sprzedaży. W przypadku sprzedaży nieruchomości lub prawa nabytego w drodze zamiany, kosztem uzyskania przychodu jest określona w umowie zamiany wartość nieruchomości lub prawa przekazanego na rzecz kontrahenta w zamian za nieruchomość lub prawo będące przedmiotem sprzedaży.”

Z powyższego wynika, że za koszt uzyskania przychodu w zakresie zbywanych akcji nabytych w drodze umowy zamiany należy uznać wartość nominalną (równą wartości emisyjnej) „przekazanych” przez obecnego zbywcę udziałów (akcji) w zamian których nabyto zbywane udziały (akcje).