Jakie ustawowe warunki są niezbędne do zwolnienia od podatku wypłaconej dywidendy?

W przypadku, gdyby wspólnikiem spółki kapitałowej jest w szczególności inna spółka kapitałowa, wówczas przychód (dochód) z tytułu dywidendy może być zwolniony od podatku.

Ustawowe warunki zwolnienia przychodu (dochodu):

• podleganie w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
• posiadanie bezpośrednio nie mniej niż 10% akcji w kapitale spółki ? jeżeli posiadanie akcji wynika z tytułu własności (nieprzerwanie przez 2 lata ? okres ten może upływać po dniu uzyskania tych dochodów (przychodów),
• brak korzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania

Zwolnienia i odliczenia wynikające z przepisów art. 20-22 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania lub innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego innego niż Rzeczpospolita Polska państwa, w którym podatnik ma swoją siedzibę lub w którym dochód został uzyskany ? art. 22b tej ustawy.

Należy jednak wskazać, że obecnie w orzecznictwie sądowym wyrażany jest pogląd, że do zwolnienia od podatku wypłaconej dywidendy istotne jest spełnienie wyłącznie warunków ustawowych, o których mowa w art. 22 ustawy. Przykładowo w wyroku WSA w Łodzi z dnia 9 listopada 2020 r. (I SA/Łd 322/20) wskazano, że: ?(?) Przesłanki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia określone zostały wyłącznie w art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p. Zatem jeżeli podatnik dopełnił wymagań tam zawartych, to może skorzystać z tej preferencji. Nie jest zobligowany do spełnienia żadnych innych przesłanek. Okoliczności z art. 28b ust. 4 pkt 5-6 u.p.d.o.p. nie warunkują prawa do zwolnienia podatkowego. Wpływają natomiast na możliwość bezpośredniego zastosowania przez płatnika wspomnianego zwolnienia podatkowego w przypadku, gdy płatnik posiada wiedzę o niemożliwości spełnienia przez podatnika warunków z art. 28b ust. 4 pkt 4-6 (?)?.

Podobnie w wyroku WSA we Wrocławiu z dnia z dnia 11 marca 2020 r. (I SA/Wr 977/19): ?Uzyskanie prawa do zwolnienia podatkowego z art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p. nie zależy od spełnienia dodatkowych warunków wynikających z art. 28b ust. 4 pkt 5-6 u.p.d.o.p. (…) przesłanki uprawniające do skorzystania ze wspomnianego zwolnienia określone zostały wyłącznie w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Zatem, jeżeli podatnik dopełnił wymagań tam zawartych to może skorzystać z tej preferencji. Nie jest zobligowany do wypełnienia żadnych innych przesłanek. Okoliczności z art. 28b ust. 4 pkt 5-6 ustawy o CIT nie warunkują prawa do zwolnienia podatkowego.?

 

 

Wróć do spisu treści serwisu