Konkurs sprzedażowy a zasady opodatkowania nagród
Stosownie do art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodów (przychodów) z tytułu wygranych w konkursach pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 10% wygranej lub nagrody. Przede wszystkim jednak, aby opodatkować przekazywaną nagrodę 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu wygranych w konkursach dane przedsięwzięcie musi spełniać cechy konkursu.
Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach kwestionowały zasadność potraktowania jako konkursów opodatkowanych 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym przedsięwzięć, których celem jest zwiększenie sprzedaży. Przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2023 r., znak 0115-KDIT1.4011.342.2023.1.AS odnosząc się do definicji konkursu wskazał: „Z definicji tych wynika, że jakieś przedsięwzięcie można określić mianem konkursu, jeśli istnieje w nim element współzawodnictwa w celu osiągnięcia najlepszego rezultatu. W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym – jak element współzawodnictwa – jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.
We wniosku wskazujecie Państwo, że jesteście spółką działającą w branży (...). Państwa towary są sprzedawane m.in. w punktach sprzedaży, których właścicielem jest Kontrahent. Nie łączy Państwa ze Sprzedawcami ani Koordynatorami stosunek pracy, ani stosunek zlecenia. Celem organizowanych przez Państwo "Konkursów" jest wzrost sprzedaży Państwa asortymentu i wzrost prowizji od sprzedaży ww. asortymentu dla Kontrahenta.
Trudno jest jednak doszukać się w takim działaniu pierwiastka rywalizacji i współzawodnictwa – jak przy typowych konkursach z nagrodami. Trudno określić jakie uczestnicy "konkursu" powinni podjąć działania, które z samej natury konkursu powinny zawierać w sobie element rywalizacji. Bez "rywalizacji" nie możemy bowiem dookreślić pojęcia "konkurs". W Słowniku Języka Polskiego pod zwrotem "rywalizować" wskazuje się, że oznacza to: "ubiegać się o pierwszeństwo, o wygraną, o zdobycie czegoś; współzawodniczyć; konkurować z kimś" (zob. Słownik Języka Polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1989 r., tom III, s. 155.). Organizowane przez Państwa przedsięwzięcia nie przewidują obiektywnych kryteriów dla wyłonienia najlepszego uczestnika. Wynik organizowanych przez Państwa przedsięwzięć nie ma ścisłego związku z efektem bezpośredniego współzawodnictwa uczestników konkursu i ich rywalizacji.
Analiza "charakteru" organizowanych przez Państwa "Konkursów" prowadzi natomiast do wniosku, że przedsięwzięcia te są w istocie działaniem motywacyjnym skierowanym do uczestników w celu zwiększenia sprzedaży. Sami we wniosku wskazujecie Państwo, że celem konkursów jest wzrost sprzedaży Państwa asortymentu.
Owszem, uczestnicy będą dążyć do osiągnięcia jak najlepszych rezultatów, by spełnić zamierzony przez Państwa cel – zwiększenie sprzedaży – by w ten sposób zrealizować zamierzoną przez Państwo strategię biznesową. Motywem działania dla uczestników będzie natomiast możliwość uzyskania dodatkowej gratyfikacji, tj. dodatkowego wynagrodzenia – nagrody (premii). Nie będzie to jednak nagroda w konkursie, o której mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która dodatkowo opodatkowana jest niższym zryczałtowanym 10% podatkiem. Zatem błędnie ocenili Państwo charakter organizowanych przez Państwa przedsięwzięć nazwanych "Konkursami" i wypłacanych nagród w kontekście tego przepisu, a w efekcie – nieprawidłowo ocenili problem swoich obowiązków w związku z wypłatą nagród w odniesieniu do osób, do których są kierowane (uczestników). Jeszcze raz podkreślić należy, że samo nazwanie organizowanego przez Państwa przedsięwzięcia konkursem, czy też spełnienie pozostałych warunków formalnych, jak np. stworzenie regulaminu i przyznanie nagród, nie spowoduje zmiany kwalifikacji otrzymywanych przez uczestników świadczeń.
W naszej ocenie przyznawanie uczestnikom nagród – w opisanych przez Państwa warunkach – stanowi w istocie dodatkowe wynagrodzenie, premię za zwiększenie sprzedaży. To nic innego jak przyjęty przez Państwa sposób na stymulowanie i kształtowanie zachowań uczestników zgodnie z przyjętymi przez Państwa celami. Organizowane przez Państwa przedsięwzięcia ukierunkowane są w głównej mierze na zmotywowanie uczestników do zwiększenia sprzedaży Państwa asortymentu. Narzędziem w Państwa firmie do osiągnięcia tego celu jest nagradzanie wybranych uczestników, które przyjmuje formę nagrody pieniężnej. Osoby te wyłaniane są na podstawie stworzonego przez Państwa regulaminu.
Motywowanie – jako element zarządzania – polega na takim wykorzystywaniu mechanizmów motywacji, by zapewniały m.in. zaangażowanie osób na rzecz sukcesu organizacji. Polega na wpływaniu na postawy i zachowania za pośrednictwem określonych bodźców. Działania motywacyjne to zaplanowane motywowanie odbiorców przedsięwzięcia do zrealizowania założonego celu (np. wzrost sprzedaży danego produktu, usługi, jakości) poprzez oferowanie w zamian pożądanych korzyści.
Niewątpliwie więc działaniami takimi są organizowane przez Państwa przedsięwzięcia, których celem jest i będzie zwiększenie sprzedaży. Nagrody przekazywane w ramach organizowanych przez Państwo przedsięwzięć są i będą stanowiły więc dla uczestników dodatkową gratyfikację (premię/nagrodę) za realizację wyznaczonych przez Państwa celów.
Z powyższych względów organizowane przez Państwa przedsięwzięcia nie stanowią konkursów, a nagrody dla uczestników nie mają charakteru nagród w rozumieniu art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec tego, przy wypłacie tych należności nie mają Państwo obowiązków płatnika podatku, o których mowa w art. 41 ust. 4 i art. 42 ust. 1 i 2 w zw. z art. 30 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Tym samym uniemożliwia to zastosowanie przez Państwa do przyznawanych nagród 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.
W stosunku uczestników – osób, z którymi nie łączy Państwa żadna umowa – nie będą mieli Państwo obowiązku obliczenia i poboru podatku jako płatnik. Będą na Państwu ciążyły obowiązki o charakterze informacyjnym. Uzyskane przez te osoby przychody z tytułu nagród w organizowanych przez Państwa przedsięwzięciach należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł w myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zastosowanie znajdzie tu cytowany art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
Podobne stanowisko zaprezentował DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 24 kwietnia 2024 r., znak 0115-KDIT1.4011.68.2024.1.JG
