Koszty uzyskania przychodów z praw autorskich

Przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że koszty uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami określa się- w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z zastrzeżeniem ust. 9a i 9b, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychodów. W roku podatkowym łącznie koszty uzyskania przychodów nie mogą przekroczyć kwoty stanowiące górnej granice pierwszego przedziału skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku.

Ustawodawca po ust. 9a art. 22 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku dodał ust. 9b precyzujący co należy rozumieć za przychody praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów. I tak należy zauważyć, że w wyniku nowelizacji przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku będzie stosować się do przychodów uzyskiwanych z tytułu działalności:

1. działalności twórczej w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, inżynierii budowlanej, urbanistyki, literatury, sztuk plastycznych, wzornictwa przemysłowego, muzyki, fotografiki, twórczości audialnej i audiowizualnej, programów komputerowych, gier komputerowych, teatru, kostiumografii, scenografii, reżyserii, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa;
2. działalności artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej, estradowej, tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki i instrumentalistyki;
3. produkcji audialnej i audiowizualnej;
4. działalności publicystycznej;
5.  działalności muzealniczej w dziedzinie wystawienniczej, naukowej, popularyzatorskiej, edukacyjnej oraz wydawniczej;
6. działalności konserwatorskiej;
7. prawa zależnego, o którym mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 oraz z 2020 r. poz. 288), do opracowania cudzego utworu w postaci tłumaczenia;
8. działalności badawczo-rozwojowej, naukowej, naukowo-dydaktycznej, badawczej, badawczo-dydaktycznej oraz prowadzonej w uczelni działalności dydaktycznej.

Ponadto, na podstawie art. 22 ust. 10 i ust. 10a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku twórca korzysta w dalszym ciągu rozpoznać koszty faktycznie poniesione, jeżeli wykaże, że były wyższe niż wynikające z powyższych przywołanych norm prawnych.