Możliwość przyjmowania półproduktów stanowiących własność innego podmiotu na skład podatkowy

W dniu 7 listopada 2025 r. Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną nr 0111-KDIB3-3.4013.246.2025.1.AM dotyczącą przyjęcia na skład podatkowy półproduktów stanowiących własność innego podmiotu w celu zużycia ich do produkcji płynów do papierosów elektronicznych.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka (Wnioskodawca) prowadzi produkcję płynów do papierosów elektronicznych w składzie podatkowym, korzystając z procedury zawieszenia poboru akcyzy. Dotychczas producent zakupywał esencje (półprodukty) i wprowadzał je jako własność do składu podatkowego. W nowym modelu planuje przyjmować esencje stanowiące własność innego podmiotu (krajowego lub unijnego), które będą dostarczane wyłącznie na konkretne zamówienie produkcyjne i natychmiast zużywane w procesie produkcji, bez magazynowania jako towar

Esencje byłyby wprowadzane do składu podatkowego Spółki z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy, w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) lub w ramach importu.

W przypadku WNT przewiduje się możliwość, że właścicielem esencji będzie podmiot z innego państwa UE lub podmiot krajowy.

W przypadku importu odprawa celna będzie realizowana przez podmiot krajowy, a esencje zostaną przesłane do składu podatkowego Spółki w procedurze zawieszenia poboru akcyzy na podstawie dokumentu e-AD.

Proces produkcyjny będzie prowadzony z wykorzystaniem zarówno wyrobów akcyzowych (esencji będących własnością innego podmiotu), jak i składników nieakcyzowych, tj. glikolu propylenowego, gliceryny roślinnej czy nikotyny, stanowiących własność Spółki. W przypadku realizacji zamówień przeznaczonych na rynek krajowy, przed wyprowadzeniem wyrobów gotowych ze składu podatkowego (tj. przed zakończeniem procedury zawieszenia poboru akcyzy), Spółka dokona oznaczenia opakowań jednostkowych właściwymi znakami akcyzy, a następnie w odpowiednim terminie złoży deklarację AKC-4 wraz z AKC-4/M i dokona rozliczenia akcyzy. Spółka nie prowadzi magazynowego składu podatkowego w rozumieniu art. 48 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. oraz nie pełni funkcji operatora logistycznego, o którym mowa w art. 48 ust. 4a ustawy. Spółka posiada jednak wątpliwości, czy w świetle art. 48 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. dopuszczalne jest wprowadzanie do prowadzonego przez nią składu podatkowego, wyrobów akcyzowych (esencji) stanowiących własność innego podmiotu, w sytuacji gdy ich przyjmowanie oraz zużycie będzie bezpośrednio związane z realizacją konkretnego zamówienia produkcyjnego i nie będzie miało charakteru usługowego magazynowania.

Spółka podkreśliła, że same esencje jako półprodukty, co do zasady, nie będą oferowane na sprzedaż i nie będą przedmiotem odsprzedaży. W pewnych sytuacjach Spółka może przekazać jednak próbki esencji do laboratoriów w celu przeprowadzenia badań jakościowych, których celem będzie potwierdzenie ich właściwości oraz przydatności do wykorzystania w procesie produkcyjnym. Będzie to odbywało się w trybie zwolnienia z akcyzy ze względu na przeznaczenie – w przypadku spełnienia odpowiednich warunków, lub ewentualnie po zapłacie akcyzy i oznaczeniu znakami akcyzy.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem czy zgodnie z art. 48 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. Spółka – jako podmiot prowadzący skład podatkowy – może przyjmować na skład podatkowy esencje (aromaty w formie roztworów) stanowiące własność innego podmiotu, które następnie zostaną zużyte do produkcji płynów do papierosów elektronicznych przeznaczonych do sprzedaży temu podmiotowi lub wskazanemu przez niego nabywcy?

Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 48 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. Spółka – jako podmiot prowadzący skład podatkowy – może przyjmować na skład podatkowy esencje (aromaty w formie roztworów) stanowiące własność innego podmiotu, które zostaną zużyte do produkcji płynów do papierosów elektronicznych przeznaczonych do sprzedaży temu podmiotowi lub wskazanemu przez niego nabywcy.

Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe i podkreślił, że „(…) jak wynika z zawartej w art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy definicji składu podatkowego, jest to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe, objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy, są m.in. produkowane. Przy czym definicja składu podatkowego nie zawęża czynności produkcji wyłącznie do produkcji z wykorzystaniem wyrobów nabytych we własnym imieniu przez podmiot prowadzący skład podatkowy. Jednocześnie wskazać należy, że w ramach przepisów ustawy o podatku akcyzowym nie zostało uregulowane ograniczenie możliwości wprowadzenia wyrobów służących do produkcji innych wyrobów wyłącznie do wyrobów nabywanych przez podmiot prowadzący skład podatkowy we własnym imieniu.

Zatem w przedstawionych we wniosku okolicznościach zdaniem Organu mogą Państwo przyjmować do składu podatkowego esencje (aromaty w formie roztworów) – płyny do papierosów elektronicznych, stanowiące własność innego podmiotu, które następnie zostaną zużyte do produkcji płynów do papierosów elektronicznych w Państwa składzie podatkowym”.

Wróć do spisu treści serwisu