Obowiązek podatkowy przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów

     W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, kiedy faktura zostaje wystawiona przed faktyczną dostawą, nie powstaje obowiązek podatkowy ? gdyż w momencie wystawienia faktury towary nie są wysyłane lub transportowane w wyniku dokonanej dostawy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium państwa rozpoczęcia wysyłki lub transportu.

     Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia (?). Należy więc uznać, że co do zasady obowiązek podatkowy w WNT powstaje zgodnie z datą wystawienia faktury dokumentującej WDT.

     W praktyce biznesowej zdarzają się sytuacje, kiedy faktura została już wystawiona, a dostawa towaru na terytorium Polski jeszcze nie nastąpiła. Należy wskazać, że aby można było w ogóle mówić o wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów, muszą zostać spełnione przesłanki określone w art. 9 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Nawiązując do treści przepisu trzeba uznać, że nie dojdzie do WNT bez przemieszczenia towarów i ich dostawy do podmiotu na terytorium Polski. Omawiana sytuacja była analizowana w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 18 maja 2020 r. sygn. akt 0111-KDIB3-3.4012.40.2020.2.JS, w której Dyrektor uznał co następuje: moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT uzależniony jest od wystawienia faktury przez dostawcę, przy czym ma to być faktura dokumentująca dokonaną dostawę. W przypadku natomiast wystawienia faktury przed faktyczną dostawą, nie powstaje obowiązek podatkowy ? gdyż w momencie wystawienia faktury towary nie są wysyłane lub transportowane w wyniku dokonanej dostawy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa rozpoczęcia wysyłki lub transportu. Obowiązek podatkowy powstanie więc jedynie w stosunku do faktur wystawionych przez sprzedawcę po faktycznej (dokonanej) dostawie towarów. W przypadku gdy faktura jest wystawiona pomiędzy dostawą towarów a 15. dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą wystawienia tej faktury. Natomiast w przypadku faktur wystawionych po 15. dniu miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru, obowiązek podatkowy powstanie 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru. Co istotne, powyższe odnosi się do daty wystawienia faktury przez sprzedawcę, nie dnia otrzymania jej przez podatnika.

     Należy więc uznać, że w omawianej sytuacji obowiązek podatkowy z tytułu WNT powstanie 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym faktycznie dokonano dostawy towaru.

Wróć do spisu treści serwisu