Obowiązki płatnika z tytułu wypłaty wynagrodzenia na rzecz Członków Zarządu w związku ze świadczeniem usług na podstawie umów o współpracę

Członkowie Zarządu z tytułu świadczonych przez siebie usług na rzecz spółki z o.o. na podstawie umów o współpracę zawieranych w ramach prowadzonych przez siebie działalności gospodarczych, uzyskują przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, po stronie spółki nie powstają obowiązki płatnika na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 23 września 2021 r. sygn. akt 0113-KDIPT2-3.4011.620.2021.1.ID.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r., dwa odrębne źródła przychodów stanowią:

• działalność wykonywana osobiście;
• pozarolnicza działalność gospodarcza.

Definicję działalności gospodarczej przewiduje art. 5a pkt 6 tej ustawy, zgodnie z którym, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Natomiast zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W sytuacji, kiedy członkowie zarządu świadczą swoje usługi na rzecz spółki w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej i nie zostaje spełniona żadna z przesłanek negatywnych (wyłączających taką możliwość), o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy, to należy uznać, że członkowie zarządu świadczą swoje usługi w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. W takiej sytuacji, wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług przez członków zarządu na rzecz spółki na podstawie umów o współpracę nie może być zaliczone do źródła przychodu: działalność wykonywana osobiście również na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 7 ustawy.

W związku z powyższym, przychody uzyskiwane przez Członków Zarządu z tytułu świadczenia usług na rzecz Spółki na podstawie o umów o współpracę (zawieranych w ramach prowadzonych przez nich działalności gospodarczych), mogą być opodatkowane przez członków zarządu tzw. „podatkiem liniowym” na podstawie art. 30c w zw. z art. 9a ust. 2, art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. Co za tym idzie, w związku ze świadczeniem usług przez członków zarządu na rzecz spółki w ramach prowadzonych przez nich indywidualnych działalności gospodarczych, na spółce nie ciążą obowiązki płatnika, o których mowa w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu