Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast podstawą opodatkowania – zgodnie z art. 29a ust. 1 powołanej ustawy – jest wszystko co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika. Odnosząc powyższe do kaucji gwarancyjnej należy zauważyć, że:
- kaucja nie stanowi wynagrodzenia z tytułu wykonania świadczenia podlegającego opodatkowaniu,
- ma charakter niedefinitywny.
Wobec powyższego uiszczenie kaucji gwarancyjnej pozostaje neutralne na gruncie podatku od towarów i usług. Podobny pogląd wyraził m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, który w interpretacji indywidualnej z dnia 28 grudnia 2011 r. (IPPP1/443-1653/11-2/IGo) zgodził się ze stanowiskiem podatnika, zgodnie z którym pobierana przez niego kaucja gwarancyjna nie stanowiła obrotu w myśl przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r., ponieważ nie była kwotą należną z tytułu sprzedaży. W konsekwencji Organ zgodził się, że wniesiona opłata nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów
i usług. Podobnie uznał Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 16 maja 2008 r. (ILPP1/443-213/08-2/KG ).
Maciej Sobiech
dyrektor Oddziału Wielkopolskiego
doradca podatkowy nr 09809
radca prawny nr wpisu 1845
