Opodatkowanie VAT dostawy towarów w składzie celnym

Skład celny nie został wyłączony z terytorium kraju, a zatem – zgodnie z zasadą terytorialności – sprzedaż towarów znajdujących się w takim składzie na terenie Polski podlega na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej „ustawa z dnia 11 marca 2004 r.”) opodatkowaniu jako odpłatna dostawa towarów, niezależnie od tego jaki jest status celny posiadają towary będące jej przedmiotem. W interpretacji indywidualnej z dnia 14 kwietnia 2025 r. (0114-KDIP1-2.4012.159.2025.1.RM) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) odniósł się do wysokości stawki VAT, znajdującej zastosowanie do takiej czynności.

Interpretacja wydana została na wniosek Spółki, która na rzecz innych podatników podatku od towarów i usług dostarczała w składzie celnym na terytorium Polski, towary niedopuszczone wcześniej do obrotu, objęte dozorem celnym i procedurą składowania celnego.

Odnosząc się do stanowiska Spółki, zakładającego dopuszczalność objęcia transakcji stawką 0% VAT, Organ interpretacyjny przypomniał, że zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. powstanie obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów jest powiązane z powstaniem długu celnego lub też z objęciem towarów procedurami celnymi, o których mowa w art. 19a ust. 10a i 11 tej ustawy. W szczególności w przypadku objęcia towarów procedurą: składowania celnego (podobnie jak w przypadku procedury odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem z należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego, tranzytu, wolnego obszaru celnego), jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat. Gdy jednak importowany towar nie jest objęty procedurą dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów celnych i przywóz towaru nie powoduje powstania długu celnego, ani też nie wystąpią żadne inne należności przywozowe, wówczas obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów nie powstaje.

Jednocześnie Dyrektor KIS wskazał, że „skład celny znajdujący się na terytorium Polski traktowany jest na gruncie przepisów o podatku VAT jako terytorium kraju, a sprzedaż towaru w składzie celnym, podlega regulacjom przepisów o podatku VAT na terytorium kraju. Dla opodatkowania takiej sprzedaży podatkiem VAT nie ma znaczenia fakt, że przedmiotem sprzedaży są towary niewspólnotowe, w stosunku do których nie powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów (towary objęte procedurą składu celnego). Przepisy ustawy o VAT nie wyłączają bowiem powyższej sprzedaży jako niepodlegającej opodatkowaniu. W konsekwencji, w przypadku gdy skład celny znajduje się na terytorium Polski, to sprzedaż towarów dokonana z tego składu stanowi czynność dokonaną na terytorium kraju i podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce”.

W kwestii wysokości stawki podatku Organ zaznaczył, że zgodnie z § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (dalej określanego jako: „rozporządzenie”) obniżoną do poziomu 0% stawkę podatku stosuje się do dostawy towarów w składzie celnym, wprowadzonych do składu celnego z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju oraz objętych procedurą składowania celnego. Warunkiem zastosowania przedmiotowej regulacji jest dokonanie dostawy towarów na rzecz podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., objęcie towarów (ujętych w ewidencji towarowej prowadzonej zgodnie z odrębnymi przepisami) dozorem celnym oraz to, by towary, inne niż objęte procedurą składowania celnego, nie były w wyniku tej dostawy lub po jej dokonaniu wyprowadzane ze składu celnego.

Wobec powyższego Dyrektor KIS potwierdził, że skoro dostawa towarów objętych dozorem celnym i ujętych w ewidencji towarów dokonywana jest na rzecz kontrahenta będącego podatnikiem podatku od towarów i usług w składzie celnym, tj. na terytorium kraju, a więc stanowi odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, to spełnione są przesłanki do opodatkowania tej czynności stawką VAT w wysokości 0%, na podstawie § 7 ust. 1 w zw. z § 7 ust. 2 rozporządzenia.

Wróć do spisu treści serwisu