W związku z trudną sytuacją, w jakiej znalazło się wielu przedsiębiorców ze względu na obowiązujący stan pandemii Covid-19, dla części płatników, Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej w rozporządzeniu z dnia 19 listopada 2020 r. wprowadził przedłużenie ustawowych terminów przekazania zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowany podatek dochodowy.
Zgodnie z ustawą z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej określaną jako: „ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych”) zasadą jest, że przedsiębiorcy wypłacający wynagrodzenie ze stosunku pracy osobom fizycznym, a także podmioty wypłacające wynagrodzenie na podstawie umowy o dzieło, umowy zlecenia oraz z praw autorskich na rzecz twórców obowiązani są, jako płatnicy, do odprowadzania na rachunek właściwego urzędu skarbowego kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaliczki te pobrano.
Niemniej, w celu zmniejszenia negatywnych konsekwencji ekonomicznych, z jakimi wiążą się obowiązujące ograniczenia w wykonywaniu niektórych rodzajów działalności gospodarczej, by ułatwić płatnikom wywiązanie się z ustawowego obowiązku przekazania zaliczek na podatek oraz zryczałtowanego podatku dochodowego i zapobiec konieczności zapłaty odsetek za zwłokę od nieterminowych płatności, po raz kolejny, tak jak na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2020 r., przesunięto terminy zapłaty zaliczki i zryczałtowanego podatku.
Tym razem, w ramach tarczy antykryzysowej 5.0, podstawę przedłużenia stanowi wydane w oparciu o art. 50 Ordynacji podatkowej rozporządzenie Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 19 listopada 2020 r.
Przewidziano w nim przedłużenie terminów przekazania przez niektórych płatników zaliczek na podatek dochodowy i zryczałtowanego podatku dochodowego pobranych w:
- październiku ? do 20 maja 2021 r.
- listopadzie ? do 20 czerwca 2021 r.
- grudniu ? do 20 lipca 2021 r.
W odróżnieniu od uprawnień wynikających ze wspomnianego rozporządzenia z dnia 1 czerwca 2020 r., obecnie skorzystanie z przedłużenia nie jest dostępne dla wszystkich płatników, którzy ponieśli negatywne konsekwencje ekonomicznych z powodu COVID-19. Zastosowanie omawianego rozwiązania wymaga bowiem spełnienia warunku prowadzenia na dzień 30 września 2020 r., jako rodzaju przeważającej działalności, pozarolniczej działalności gospodarczej oznaczonej ściśle określonym kodem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).
Oznacza to, że preferencją objęci zostali jedynie płatnicy z branż najbardziej dotkniętych obostrzeniami, o następujących kodach PKD: 47.71.Z, 47.81.Z, 47.82.Z, 47.89.Z, 49.39.Z, 55.10.Z, 56.10.A, 56.10.B, 56.29.Z, 56.30.Z, 59.11.Z, 59.12.Z, 59.13.Z, 59.14.Z, 74.20.Z, 77.21.Z, 77.39.Z, 79.11.A, 79.12.Z, 79.90.A, 82.30.Z, 85.51.Z, 85.52.Z, 85.53.Z, 85.59.A, 85.59.B, 86.90.A, 86.90.D, 90.01.Z, 90.02.Z, 90.04.Z, 91.02.Z, 93.11.Z, 93.13.Z, 93.19.Z, 93.21.Z, 93.29.A, 93.29.B, 93.29.Z lub 96.04.Z.
Ponieważ w przepisach nie podano wyjaśnienia, jak należy rozumieć warunek poniesienia ?negatywnych konsekwencji ekonomicznych z powodu COVID-19?, trzeba przyjąć, że ocena w tym zakresie należy do samego płatnika. Brak obiektywnych kryteriów oceny niesie ryzyko jej zakwestionowania. Z drugiej jednak strony ocena tego kryterium u każdego z podmiotów może być odmienna.
Przedłużenie dotyczy wyłącznie zaliczek na podatek od kwalifikowanych przychodów:
- ze stosunku pracy i pokrewnych,
- z działalności wykonywanej osobiście, w zakresie umów zlecenia i umów o dzieło,
- z praw autorskich i pokrewnych oraz
- zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego.
Wydłużenie terminów nie dotyczy tym samym m.in. zaliczek od dochodów z zagranicznej umowy o pracę, jak też dochodów z tytułu powołania na członków zarządów i rad nadzorczych, kwalifikowanych jako dochody z działalności wykonywanej osobiście, ani też dochodów uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, czy kontraktów menedżerskich.
Istotną konsekwencją przesunięcia terminu zapłaty zaliczki są nowe wzory deklaracji PIT-4R i PIT-8AR, które zaczęły obowiązywać od 1 stycznia 2021 r. na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z 28 grudnia 2020 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Ponieważ PIT-4R traktuje się jako faktyczną deklarację pobranych przez płatnika (pracodawcę) zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, zatem stan w niej wskazany powinien zgadzać się z sumą zaliczek wpłaconych do urzędu skarbowego.
Dzięki dodaniu do formularza PIT-4R w części D.2. nowych poz. 162, 163 i 164 oraz dodaniu do wzoru deklaracji PIT-8AR, trzech pól w części D (poz. 433, 434 i 435), poprzez zaznaczenie których płatnik informuje o skorzystaniu z przedłużenia wpłaty zaliczek na podatek lub odpowiednio o skorzystaniu z przedłużenia wpłaty zryczałtowanego podatku dochodowego za październik, listopad lub grudzień 2020 r. organ podatkowy uzyska informację, umożliwiającą nienaliczanie odsetek za zwłokę odpowiednio od zaliczek lub od zryczałtowanego podatku dochodowego za te miesiące, w których płatnik korzystał z przedłużenia ich wpłaty.
Złożenia obu deklaracji (a więc PIT-4R i PIT-8AR) za rok 2020 należy dokonać do dnia 1 lutego 2021 r.
dr Joanna Kiszka
Dyrektor Śląskiego Oddziału Instytutu Studiów Podatkowych
joanna.kiszka@isp-modzelewski.pl
tel. 32 259 71 50
