Przekształcenie działalności gospodarczej w spółkę z o.o. ? skutki w podatku dochodowym
Spółka kapitałowa powstała w ramach procedury przekształcenia będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dnia wpisu spółki do KRS. Do chwili wpisu przekształcenia do KRS działalność jest prowadzona indywidualnie, a od momentu wpisu funkcjonuje spółka kapitałowa.
Z uwagi na fakt, że przekształcona spółka staje się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) to zyski tej spółki będą opodatkowane podwójnie ? na bieżąco CIT i na moment ich wypłaty (w formie dywidendy) ? PIT.
Na dzień przekształcenia indywidualny przedsiębiorca ma obowiązek sporządzić wykaz składników majątku, o którym mowa w art. 24 ust. 3a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, co wynika z art. 24 ust. 3f tej ustawy. Jest on podstawą do ustalenia wartości poszczególnych składników majątku przekształconego przedsiębiorstwa (art. 15 ust. 1w ustawy z dnia 15 lutego 1992 r.).
Samo przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę jest zasadniczo neutralne na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT). W wyniku przekształcenia u indywidualnego przedsiębiorcy nie powstaje przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu (interpretacja IS w Warszawie z 27.01.2017, 1462-IPPB1.4511.1164.16.1.KS). W szczególności nie dojdzie do powstania przychodu z tytułu wniesienia aportu.
Jak wynika z interpretacji KIS z 16.01.2018 (0115-KDIT2-1.4011.352.2017.1.MN), ?odrębna podstawa prawna i uregulowany tryb przekształcenia wskazują, że osoba fizyczna nie wnosi do spółki aportu, a zatem wnioskodawca, będący osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą dokonujący przekształcenia w spółkę kapitałową, nie uzyskuje przychodu w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 9 updof. Ten rodzaj przekształcenia nie opiera się bowiem na aporcie przedsiębiorstwa osoby fizycznej do spółki kapitałowej, lecz jest w swej istocie przeniesieniem wyodrębnionego majątku przedsiębiorcy na inny podmiot będący bezpośrednim kontynuatorem prowadzonej działalności. Przekształcenie to jest procesem zmierzającym do zmiany formy prawnej przedsiębiorstwa.? (tak też interpretacja IS w Bydgoszczy z 3.02.2017, 0461-ITPB4.4511.878.2016.1.KW).
