Skutki podatkowe wypłaty wynagrodzenia w dniu ukończenia 26. roku życia
W dniu 10 lipca 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną o sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.463.2025.2.AK w przedmiocie możliwości zastosowania przez płatnika ulgi dla młodych do przychodów ze stosunku pracy wypłacanych pracownikowi dokładnie w dniu jego 26. urodzin.
Wnioskodawca wskazał, że zatrudnia na podstawie umowy o pracę pracownika, który w dniu 21 maja 2025 r. skończył 26. rok życia i tego samego dnia została rozwiązana łącząca strony umowa o pracę. Wnioskodawca planował wypłatę ostatniego wynagrodzenia na dzień 21 maja 2025 r. Zlecenie wykonania przelewu nastąpi w dniu 21 maja 2025 r. rano. Wynagrodzenie zostanie zaksięgowane na koncie bankowym pracownika tego samego dnia (zgodnie z regulaminem wynagradzania wynagrodzenie jest wypłacane z dołu do 10-go dnia następnego miesiąca). W powyższym stanie faktycznym wnioskodawca zwrócił się do DKIS z pytaniem czy otrzymane przez pracownika przychody ze stosunku pracy w postaci wypłaconego mu w dniu 26. urodzin wynagrodzenia za pracę należy traktować jako otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia i wolne od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kwoty 85 528 zł, co powinno skutkować nieopłaceniem (niepobraniem) przez Wnioskodawcę zaliczki na podatek dochodowy od tego wynagrodzenia zgodnie z ustawowym obowiązkiem jako jego płatnika?
DKIS wskazał, że analiza treści zwolnienia podatkowego prowadzi do wniosku, że zwolnienie to nie ma charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Podmiotowy, bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie ukończyli 26. roku życia. Przedmiotowy, bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia – dotyczy ono bowiem jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w cytowanym art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Możliwość zastosowania tego zwolnienia ustawodawca uzależnił zatem od łącznego spełnienia wszystkich przesłanek wytyczonych analizowanym przepisem – zarówno tej podmiotowej, jak i tej przedmiotowej. Są to warunki niezbędne do zastosowania zwolnienia. DKIS podkreślił, że warunek wieku musi być spełniony na moment uzyskania przychodów. Jednocześnie mając na uwadze, że w zakresie ustalania wieku art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odsyła do Kodeksu cywilnego, to przy interpretacji zawartego w tym przepisie sformułowania "do ukończenia 26. roku życia" należy stosować ogólne przepisy prawa podatkowego, czyli art. 12 § 4 Ordynacji podatkowej. Norma ta stanowi, że terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było – w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.
Powyższe oznacza, że prawo do ulgi dla młodych – przy spełnieniu pozostałych warunków – przysługuje podatnikowi włącznie z dniem 26. urodzin. Tym samym w niniejszej sprawie – wnioskodawca jako płatnik jest uprawniony do stosowania zwolnienia przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych dla pracownika, któremu będzie wypłacać przychody ze stosunku pracy dokładnie w dniu jego 26. urodzin, do kwoty 85 528 zł.
