Sprzedaż kart przedpłaconych – kiedy powstaje przychód podatkowy?
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Zatem, przychodem są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa.
Należy wskazać jednak, że jeżeli zaliczka (przedpłata) na poczet przyszłych usług ma definitywny charakter, to przychód podatkowy powstaje w momencie jej otrzymania. Jeżeli tak dokonana wpłata ma charakter ostateczny, definitywny, to organy podatkowe zaliczą ją do przychodów z uwagi na spełnienie warunku „uregulowania należności”. Jeżeli natomiast powyższych cech dokonana zaliczka mieć nie będzie (ostateczność/definitywność), przychód w podatku dochodowym nie powstanie.
Należy wskazać, że organy podatkowe uznają, że do powstania przychodu z tytułu sprzedaży kart przedpłaconych dochodzi w momencie wydania rzeczy/wykonania usługi, a gdy klient jej nie zrealizuje w terminie ważności - dzień, w którym upłynął termin wyznaczony na jej realizację. Przykładowo Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 17 listopada 2023 r. znak 0111-KDIB2-1.4010.368.2023.4.AJ, która dotyczyła powstania przychodu z tytułu wydania kart przedpłaconych z ustalonym terminem ważności uznał, że „Mając powyższe na względzie, wskazać należy, że karta przedpłacona jest dokumentem, który poświadcza przysługujące jego posiadaczowi uprawnienia, np. do otrzymania w oznaczonym terminie pewnego świadczenia lub towaru. Podkreślić należy przy tym, że sprzedaż karty nie skutkuje wydaniem towaru, ani świadczeniem usługi, karta nie jest rzeczą, ani prawem majątkowym, nie mieści się także w pojęciu "usługa". Karta przedpłacona jest substytutem pieniądza i umożliwia jedynie dokonanie zapłaty zaświadczenia zrealizowane w przyszłości, które będą polegały na wydaniu towarów/wykonaniu usługi w ramach działalności gospodarczej. Należy zatem uznać, iż wydanie (sprzedaż) karty przedpłaconej nie jest wydaniem towaru, ani świadczeniem usługi. Wynikające z zakupionej (otrzymanej) karty przedpłaconej uprawnienia, niekoniecznie muszą zostać w przyszłości zrealizowane przez klienta. (…)
Odnosząc się do pierwszej oraz ostatniej z wątpliwości zgodzić się należy z Państwem, iż w dacie wydania Karty przedpłaconej nie dojdzie do wydania rzeczy, wykonania usługi lub zbycia prawa majątkowego. Podobnie zasilenia karty, nie należy utożsamiać z wydaniem towaru czy świadczeniem usługi. Zatem środki pieniężne otrzymane za wydanie bądź zasilenie ww. Karty nie stanowią w dacie wydania/zasilenia Karty trwałego przysporzenia dla Państwa.
Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że nie będą Państwo zobowiązani do rozpoznania przychodu w dacie wydania (sprzedaży) czy też zasilenia Karty i otrzymania z tego tytułu środków pieniężnych. (…)
W odniesieniu do pytania dotyczącego momentu rozpoznania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu środków pieniężnych (punktów) zgromadzonych, a niewykorzystanych na Karcie, po upływie jej ważności wskazać należy, że w sytuacji gdy klient nie zrealizuje Karty przedpłaconej posiadającej z góry określony termin ważności, momentem rozpoznania przychodu podatkowego przez Wnioskodawcę będzie dzień, w którym upłynął termin wyznaczony na jej realizację (dzień przekształcenia się przedpłaty w definitywne przysporzenie majątkowe). W tym dniu otrzymane od Klienta środki pieniężne za wydanie/doładowanie Karty i niewykorzystane przez Klienta na zakupy uzyskają cechę definitywności, powiększając tym samym majątek obrotowy Spółki i w tym dniu będą Państwo zobowiązani do rozpoznania przychodu podatkowego.
Z uzupełnienia wniosku wynika, iż karta ma określony termin ważności - tj. 12 miesięcy z terminem ważności na koniec danego miesiąca. Jeśli karta zostanie wydana np. w dniu 8 listopada 2023 r. to termin ważności upłynie 30 listopada 2024 r. Zatem mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wartość niewykorzystanych Kart przedpłaconych bądź wartość częściowo wykorzystanych Kart przedpłaconych posiadających z góry określony termin ważności stanowi dla Państwa przychód w dacie utraty ważności tych Kart, tj. w dniu w którym upłynął termin wyznaczony na ich realizację, czyli na koniec danego miesiąca.”
Stanowisko to potwierdza również interpretacja Dyrektora KIS z dnia 15 października 2018 r. znak: 0111-KDIB2-1.4010.285.2018.6.AP, w której stwierdzono: „Dopiero zatem zrealizowanie karty podarunkowej/vouchera (wydanie rzeczy, wykonanie usługi) będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dla Spółki. Natomiast w sytuacji, gdy w oznaczonym terminie klient nie zrealizuje uprawnień wynikających z karty podarunkowej/vouchera, Spółka będzie miała obowiązek rozpoznania przychodu w wysokości niewykorzystanej przez klienta w dniu, w którym upłynie termin ważności karty podarunkowej/vouchera".
