Sukcesja dziedziczenia a opodatkowanie sprzedaży nieruchomości

Odpłatne zbycie nieruchomości nabytej w drodze spadku stanowi jedno z najczęstszych źródeł sporów interpretacyjnych na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT). Ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: ustawa z dnia 26 lipca 1991 r.) formułuje zasadę generalną, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu, jeżeli następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

W przypadku dziedziczenia, momentem nabycia jest chwila otwarcia spadku, tj. śmierć spadkodawcy. Kluczowa dla analizowanego zagadnienia jest regulacja art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w ust. 1 pkt 8, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Wątpliwości interpretacyjne pojawiają się jednak w przypadku sukcesji spadkowej (wielokrotnego dziedziczenia). Taki stan faktyczny był przedmiotem analizy w interpretacji indywidualnej nr 0113-KDIPT2-2.4011.732.2025.2.ST z 27 października 2025 r. Wnioskodawca nabył lokal mieszkalny w 2021 r. w spadku po swojej matce (CC). Matka (CC) z kolei nabyła ten lokal w spadku w 2020 r. po swojej poprzedniczce (BB). Poprzedniczka (BB) nabyła go w spadku w 2013 r. po pierwotnym właścicielu (AA). Natomiast pierwotny właściciel (AA) nabył ten lokal aktem notarialnym 25 września 2008 r.

Celem wprowadzenia art. 10 ust. 5 było sumowanie okresów posiadania nieruchomości przez spadkobiercę i jego spadkodawcę (lub spadkodawców). Prawidłowa wykładnia tego przepisu prowadzi do wniosku, że decydujące znaczenie ma data pierwotnego nabycia nieruchomości przez spadkodawcę (pierwszego w łańcuchu), który nabył ją w drodze innej niż dziedziczenie (np. kupna lub wybudowania). W analizowanej sprawie jest to data nabycia lokalu przez AA, czyli 25 września 2008 r. Pięcioletni termin, o którym mowa w ustawie, rozpoczął bieg z końcem 2008 r. i upłynął z dniem 31 grudnia 2013 r.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe. Organ potwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości w drodze spadku, 5-letni okres liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę. Skoro pierwotne nabycie miało miejsce w 2008 r., to planowana na 2026 r. sprzedaż nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia lokalu przez spadkodawcę (pierwotnego). W konsekwencji organ stwierdził, że sprzedaż ta nie będzie stanowić źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. i nie będzie podlegać opodatkowaniu.

Wróć do spisu treści serwisu