Zawieszenie działalności gospodarczej a prawo do wspólnego rozliczenia małżonków

W interpretacji z dnia 5 listopada 2025 r. 0115-KDIT2.4011.474.2025.2.DT Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odniósł się do kwestii prawa do wspólnego rozliczenia małżonków w przypadku, gdy jedno z nich prowadzi działalności gospodarczą opodatkowana podatkiem liniowym, ale była ona zawieszona.

W opisie stanu faktycznego wnioskodawczyni wskazała, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych - skala podatkowa. Za 2024 r. rozliczyła się wspólnie z mężem, który pracował przez cały rok na etacie i ma zawieszoną działalność gospodarczą od kilku lat. Działalność Pani męża opodatkowana była podatkiem liniowym. Mąż za 2024 r. złożył tzw. "zerowy" PIT-36L. W 2024 r. małżonkowie podlegali na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Związek małżeński zawarli w 2016 r. Od dnia zawarcia związku małżeńskiego pozostawali we wspólności majątkowej, tym samym przez cały rok podatkowy 2024 również mieli wspólność majątkową. Przez cały rok podatkowy 2024 mąż wnioskodawczyni:

- nie osiągał przychodów z tytułu jednoosobowej działalności gospodarczej, ani

- nie poniósł kosztów uzyskania przychodów, ani

- nie był obowiązany lub nie korzystał z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani

- nie był obowiązany albo nie korzystał z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń.

W 2024 r. nie miały wobec wnioskodawczyni zastosowania przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (podatek liniowy). Jej dochód z działalności gospodarczej był opodatkowany na zasadach ogólnych według skali podatkowej. W 2024 r. w stosunku do małżonków nie miały zastosowania:

- przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

- przepisy z ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym,

- ustawy z 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W związku z tym wnioskodawczyni zadała pytanie czy ma prawo do wspólnego rozliczenia z małżonkiem.

Dyrektor Krajowej Informacji Podatkowej wskazał, że Na podstawie art. 6 ust. 1 ww. ustawy małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

W świetle art. 6 ust. 2 powołanej ustawy małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

1) przez cały rok podatkowy albo

2) od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego - w przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego

- mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.

Zgodnie z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.

Na mocy zaś art. 6 ust. 8 tej ustawy sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania w przypadku, gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1) stosuje przepisy:

1. a) art. 30c lub
2. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

W świetle zacytowanych powyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie - określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy - następujące warunki:

- są polskimi rezydentami podatkowymi,

- pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

- przez cały rok podatkowy albo

- od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego w przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,

- nie stosują przepisów o podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

- nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Z uzasadnienia do zmiany brzmienia art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że projekt ustawy zmieniającej (ustawa z 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw - Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) przewiduje w szczególności poszerzenie prawa do wspólnego opodatkowania małżonków i osób samotnie wychowujących dzieci w odniesieniu do tych podatników, do których mają zastosowanie przepisy art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub przepisy o ryczałcie, w zakresie opodatkowania przychodów innych niż z tytułu tzw. najmu prywatnego i którzy przez cały rok podatkowy nie osiągnęli przychodów, ani nie ponieśli kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w tych przepisach, nie są również obowiązani lub nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani nie są obowiązani albo nie korzystają z uprawnienia na podstawie tych przepisów do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń, tj. podatników, którzy złożą "zerowy" PIT-36L lub PIT-28.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa, Dyrektor Krajowej Informacji podatkowej stwierdził, że w takim przypadku - w odniesieniu do 2024 r. - możliwe było zastosowanie łącznego opodatkowania dochodów małżonków przewidzianego w art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mąż wnioskodawczynią w 2024 r. nie osiągnął przychodów z tej działalności, nie poniósł kosztów uzyskania przychodów, nie był obowiązany lub nie korzystał z uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, ani nie był obowiązany albo nie korzystał z uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń. Za 2024 r. złożył tzw. "zerowy" PIT-36L.

Wróć do spisu treści serwisu