W ramach tzw. Polskiego Ładu z 1 stycznia 2022 r. do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzono artykuł 24aa mający na celu wyeliminować możliwość uzyskania korzyści podatkowej poprzez schematy podatkowe, których celem jest transfer dochodów do jurysdykcji podatkowej o znikomej efektywnej stawce opodatkowania. Z 1 stycznia 2023 r. wchodzą w życie zmiany mające ograniczyć wątpliwości interpretacyjne w tym zakresie.
Mechanizm określony w art. 24aa ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. dotyczy przede wszystkim podmiotów, które uzyskują dochody z wartości niematerialnych i prawnych. Wynika to z faktu, że transfer wartości prawnych i niematerialnych jest względnie prosty a ustalenie ich wartości bywa problematyczne ze względu na ich innowacyjny a zarazem unikatowy charakter. Przepis ten realizuje cel jakim jest przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania poprzez transfer dochodów przy pomocy jednostek pośredniczących i poprzez jurysdykcje podatkowe o znikomej efektywnej stawce opodatkowania.
W celu ograniczenia wątpliwości interpretacyjnych w tym zakresie dokonano z 1 stycznia 2023 r. zmiany redakcji i struktury art. 24aa ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Zmiany obejmują m.in. zastosowanie bardziej czytelnej siatki pojęciowej dotyczącej ponoszonych przez poszczególne podmioty kosztów, uzyskiwanych przychodów oraz związanych z nimi należności.
Doprecyzowano także zakres kosztów podlegających podatkowi od przerzuconych dochodów po stronie spółek, które posiadają siedzibę lub zarząd na terytorium RP, jak i warunków, które ma spełniać podmiot powiązany, na rzecz którego spółki te ponoszą koszty.
Przepis art. 24aa ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. w znowelizowanym brzmieniu stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2023 r.
Rafał Johaniuk
Konsultant podatkowy Instytutu Studiów Podatkowych
rafal.johaniuk@isp-modzelewski.pl
tel. 22 517 30 60 wew. 232
