Graniczna płatność podatku z tytułu WNT niektórych wyrobów akcyzowych, w tym paliw silnikowych

     Wewnątrzwspólnotowe nabycie niektórych wyrobów akcyzowych powoduje obowiązek tzw. granicznej zapłaty podatku od towarów i usług. W przypadku nabycia za pośrednictwem płatnika, z powyższego obowiązku można się wywiązać wpłacając podatek na rachunek VAT płatnika przy użyciu komunikatu przelewu.

     Od dnia 1 sierpnia 2016 r. do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako ustawa z dnia 11 marca 2004 r.) wprowadzono tzw. graniczną płatność z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia paliw silnikowych. Początkowo obowiązek obliczania i wpłacania kwot podatku na rachunek właściwego w zakresie wpłat podatku akcyzowego urzędu dotyczył WNT paliw silnikowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (dalej jako ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r.), których wytwarzanie lub którymi obrót wymaga uzyskania koncesji zgodnie z przepisami ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. ? Prawo energetyczne. Przepis art. 103 ust. 5a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. nakazał podatnikom realizację powyższego obowiązku w terminie:

• 5 dni od dnia, w którym towary te zostały wprowadzone do określonego we właściwym zezwoleniu miejsca odbioru wyrobów akcyzowych ? jeżeli towary są nabywane wewnątrzwspólnotowo w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. przez zarejestrowanego odbiorcę z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym;
• 5 dni od dnia wprowadzenia tych towarów z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju do składu podatkowego;
• z chwilą przemieszczenia tych towarów na terytorium kraju ? jeżeli towary są przemieszczane poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym (z zastrzeżeniem ust. 5b).

     Należy zaznaczyć, że pięciodniowe terminy, o których mowa powyżej są stosowane odpowiednio, jeżeli podatek jest pobierany przez płatnika.

     Z dniem 1 września 2019 r. obowiązek granicznej zapłaty podatku został powiązany z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów wymienionych w art. 103 ust. 5aa ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Ustawodawca zrezygnował zatem z odesłania do paliw silnikowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. Oznacza to w praktyce rozszerzenie zakresu WNT, których dotyczy obowiązek granicznej zapłaty podatku. Wskazany art. 103 ust. 5aa ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wymienia następujące towary:

• benzyny lotnicze (CN 2710 12 31);
• benzyny silnikowe (CN 2710 12 25 ? z wyłączeniem benzyn lakowych i przemysłowych, CN 2710 12 41, CN 2710 12 45, CN 2710 12 49, CN 2710 12 51, CN 2710 12 59, CN 2710 12 90, CN 2207 20 00);
• gazu płynny (LPG) ? (CN 2711 12, CN 2711 13, CN 2711 14 00, CN 2711 19 00);
• oleje napędowe (CN 2710 19 43, CN 2710 20 11);
• oleje opałowe (CN 2710 19 62, CN 2710 19 64, CN 2710 19 68, CN 2710 20 31, CN 2710 20 35, CN 2710 20 39, CN 2710 20 90);
• paliwa typu benzyny do silników odrzutowych (CN 2710 12 70);
• paliwa typu nafty do silników odrzutowych (CN 2710 19 21);
• pozostałe oleje napędowe (CN 2710 19 46, CN 2710 19 47, CN 2710 19 48, CN 2710 20 15, CN 2710 20 17, CN 2710 20 19);
• paliwa ciekłe w rozumieniu ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw, które nie zostały ujęte w pkt 1-4 i 6-8;
• biopaliwa ciekłe w rozumieniu ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o biokomponentach i biopaliwach ciekłych;
• pozostałe towary, o których mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, wymienione w załączniku nr 1 do tej ustawy, bez względu na kod CN.

     Do powyższych towarów stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej. Co istotne, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian opodatkowania podatkiem towarów wymienionych w art. 103 ust. 5aa, jeżeli nie zostały określone w ustawie. Aby więc zmienić zakres WNT rodzących obowiązek granicznej zapłaty podatku należy każdorazowo dokonać nowelizacji ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

     W przypadku gdy podatek jest pobierany przez płatnika, wpłacanie kwot podatku przez podatnika, może być dokonywane na rachunek VAT płatnika przy użyciu komunikatu przelewu, w którym podatnik wskazuje zamiast informacji, o których mowa w art. 108a ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.:

• kwotę podatku, o której mowa w art. 103 ust. 5a, która ma zostać zapłacona w mechanizmie podzielonej płatności (także zamiast kwoty odpowiadającej całości albo części wartości sprzedaży brutto);
• numer dokumentu związanego z płatnością wystawionego przez płatnika (zamiast numeru faktury, w związku z którą dokonywana jest płatność);
• numer, za pomocą którego płatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (zamiast numeru, za pomocą którego dostawca towaru lub usługodawca jest zidentyfikowany na potrzeby podatku).

Wróć do spisu treści serwisu