Czy agio jest opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Agio nie jest opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4. Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy – w przypadku umowy spółki, za zmianę umowy przy spółce kapitałowej uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Stosownie do art. 1a pkt 2 ustawy – użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza – spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.

Podstawę opodatkowania w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy stanowi – przy wniesieniu lub podwyższeniu wkładów do spółki osobowej albo podwyższeniu kapitału zakładowego – wartość wkładów powiększających majątek spółki osobowej albo wartość, o którą podwyższono kapitał zakładowy.

Zgodnie z dominującą linię orzeczniczą organów podatkowych dotyczącą opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, czynności podwyższenia kapitału zakładowego przy jednoczesnym przekazaniu różnicy wartości rynkowej aportu nad wartością nominalną obejmowanych w zamian za aport udziałów spółce kapitałowej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie są opodatkowane wkłady powodujące podwyższenie kapitału zapasowego. Przykładowo w sytuacji wniesienia wierzytelności o wartości rynkowej wyższej niż wartość nominalna obejmowanych udziałów, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (interpretacja indywidualna z dnia 1 kwietnia 2015 r., IPPB2/4514-66/15-2/MZ) stwierdził: „w związku z wniesieniem wkładu do Spółki w postaci Wierzytelności, będzie wartość wkładu określona w uchwale o podwyższeniu wkładów, zmieniającej umowę Spółki, nawet jeśli jest ona niższa od wartości rynkowej wnoszonych Wierzytelności”, zaś w interpretacji indywidualnej z dnia 12 czerwca 2013 r. (IPPB2/436-216/13-2/MZ) zaznaczył: „należy stwierdzić, iż opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega wyłącznie podwyższenie kapitału zakładowego, natomiast nie są opodatkowane wkłady powodujące podwyższenie kapitału zapasowego. A zatem, podstawę opodatkowania powyższym podatkiem, będzie stanowiła wyłącznie wartość, o którą zostanie podwyższony kapitał zakładowy. Natomiast nadwyżka (tzw. agio) przekazywana na kapitał zapasowy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych„. W taki sam sposób orzekł Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lipca 2012 r., IPPB2/436-278/12-2/AF.

Wróć do spisu treści serwisu