W interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2023 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.324.2023.2.JS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wskazał przesłanki jakie decydują o wyłączeniu z przychodów świadczeń częściowo odpłatnych, związanych z wyjazdami integracyjnymi.
W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym, podatnik wskazał, że:
* zamierza jako pracodawca organizować wyjazdy grupowe mające charakter wyjazdów integracyjnych;
* celem wyjazdów jest zapewnienie „lepszego zgrania zespołu”;
* wyjazdy będą kierowane dla osób uprawionych: pracowników, członków rady nadzorczej, byłych (emerytowanych) pracowników;
* informacja o organizowanej wycieczce jest podawana do wiadomości osobom uprawnionym i każda z nich może wziąć udział w wyjeździe na zasadach dobrowolności;
* organizacja wycieczki jest zlecana przez Państwo podmiotom trzecim specjalizującym się świadczeniem tego rodzaju usług;
* koszt wycieczki jest sfinansowany przez Państwa ze środków własnych, bez jakiegokolwiek udziału środków pochodzących z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych;
* koszty wycieczki są współfinansowane przez uczestników wycieczki.”
W oparciu o wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, w którym Trybunał Konstytucyjny ustalił, jakie kryteria statuują nieodpłatne świadczenie do zakwalifikowania go jako przychodu pracownika z tytułu stosunku pracy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zauważył, że „Definiując pojęcie „innych nieodpłatnych świadczeń” jako przychodu, w rozumieniu art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Trybunał Konstytucyjny wskazał, że za przychód pracownika mogą być uznane takie świadczenia, które:
a) zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),
b) zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,
c) stanowią wymierną korzyść przypisaną indywidualnemu pracownikowi (korzyść nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).
W ocenie Trybunału Konstytucyjnego, obiektywne kryterium – wystąpienia po stronie pracownika przysporzenia majątkowego (korzyści) – nie jest natomiast spełnione, gdy pracodawca proponuje swoim pracownikom udział w spotkaniach integracyjnych czy szkoleniowych, choćby organizowanych poza miejscem pracy (imprezy wyjazdowe). W tym przypadku, nawet jeśli pracownik uczestniczy w spotkaniu dobrowolnie, po jego stronie nie pojawia się żadna korzyść, choćby w postaci zaoszczędzenia wydatku. Natomiast, bez elementu realnego w postaci otrzymania korzyści przez pracownika nie uzyskuje on przychodu. Nie występuje zdarzenie, z którym ustawa wiąże powstanie obowiązku podatkowego. Tym bardziej, bez skonkretyzowanego i indywidualnie przypisanego świadczenia, brak jest podstaw do określenia jego wysokości. Tak więc, udział w spotkaniu integracyjnym zaoferowanym przez pracodawcę pracownikom, nie oznacza uzyskania przychodu przez pracownika, gdyż brak jest podstaw, by świadczenie adresowane do wszystkich przypisać indywidualnym uczestnikom, jako ich wymierną korzyść.”
W tym kontekście, odnoszą się do przedstawionego przez podatnika zdarzenia przyszłego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że „Sfinansowanie przez Państwa kosztów ww. wycieczki nie spowoduje powstania po stronie:
* pracowników przychodu ze stosunku pracy na podstawie art. 12 ust. 1 ww. ustawy;
* członków rady nadzorczej przychodu o którym mowa w art. 13 pkt 7 tej ustawy;
* emerytowanych pracowników przychodu z innych źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W konsekwencji, w powyższej sprawie na Państwu nie ciążą obowiązki płatnika.”
Mirosław Lewandowski
Konsultant podatkowy
miroslaw.lewandowski@isp-modzelewski.pl
tel. 22 517 30 60 (wew. 143),
tel. 451 165 957
