Zgodnie z art. 68 § 1–2 Ordynacji podatkowej zobowiązanie podatkowe nie powstaje, jeżeli decyzja je ustalająca została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Jeżeli natomiast podatnik:
- nie złożył deklaracji (SD-3) w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego lub
- w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego,
zobowiązanie podatkowe nie powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
W przypadku podatku od nabycia spadku zobowiązanie podatkowe powstaje w dniu doręczenia spadkobiercy decyzji naczelnika urzędu skarbowego ustalającej wysokość podatku. Jeżeli spadkobierca nie złoży deklaracji SD-3 do urzędu skarbowego, wskazując wartość nabytego spadku, to zobowiązanie przedawnia się po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.
Zatem okres przedawnienia liczony jest od końca roku, w którym powstał obowiązek podatkowy. Kluczowe staje się więc ustalenie, kiedy ów obowiązek pojawia się w przypadku dziedziczenia.
Jak stanowi art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze dziedziczenia powstaje z chwilą przyjęcia spadku.
