Ustawa nie definiuje pojęć „naprawy” zatem dla prawidłowego rozumienia tych terminów można posłużyć się powszechnym ich znaczeniem wynikającym z wykładni językowej.
Naprawa dotycząca wyrobu medycznego w rozumieniu przepisów rozporządzenia (UE) 2017/745 dopuszczonego do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi usługę wymienioną w poz. 69 załącznika nr 3 do ustawy opodatkowaną 8% stawką VAT.
Ustawa nie definiuje pojęć „naprawy” zatem dla prawidłowego rozumienia tych terminów można posłużyć się powszechnym ich znaczeniem wynikającym z wykładni językowej. Zgodnie z definicjami zawartymi w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego PWN „naprawa” to „usunięcie w czymś usterek, uszkodzeń i doprowadzenie czegoś do stanu używalności”. Ustalając stawkę VAT każdorazowo oceny wymaga czy dane świadczenie spełnia warunki do uznania za kompleksowe czy też należy poszczególne elementy świadczenia traktować odrębnie. Jeżeli z punktu widzenia nabywcy wykonywane czynności tworzą jedną całość, polegającą na usłudze naprawy urządzenia medycznego a celem nabywcy nie jest nabycie przykładowo, samej części zamiennej uznać należy, że elementem dominującym jest usługa naprawy wyrobu medycznego, a świadczenie opodatkowane jest 8% stawką VAT. Natomiast wykonywane w powiązaniu z usługą naprawy wyrobu medycznego dodatkowe czynności, w tym: dostawa części wymaganych do naprawy, sprawdzenie prawidłowości działania urządzenia po wymianie części zamiennej – mają charakter pomocniczy.
Stanowisko powyższe potwierdza przykładowo WIS z dnia 6 grudnia 2022 r. sygn. 0115-KDST2-1.440.181.2022.3.AP,. w którym organ wskazał:
„Nadrzędnym celem świadczenia, jak wywiedziono wcześniej, jest realna likwidacja uszkodzenia i zapewnienie prawidłowego funkcjonowania urządzenia. Tym samym mamy do czynienia z usługą naprawy (…).
Mając na uwadze, że w przedmiotowej sprawie – jak wynika z okoliczności sprawy – mamy do czynienia z wyrobem medycznym w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych, dla którego została wystawiona deklaracja zgodności z dyrektywą 93/42/EWG, stwierdzić należy, że wykonywana przez Wnioskodawcę usługa naprawy tego wyrobu medycznego (na którą składają się: dostawa części przez pracowników serwisu dokonujących naprawy, rozmontowanie urządzenia w celu odinstalowania zużytej lub uszkodzonej części, odinstalowanie zużytej lub uszkodzonej części, zainstalowanie nowej części, złożenie/montaż urządzenia, sprawdzenie prawidłowości działania urządzenia po wymianie części zamiennej, regulacja/kalibracja urządzenia), stanowi usługę naprawy świadczoną na wyrobie medycznym w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych dopuszczonym do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z tą ustawą.
(…)
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że kompleksowa usługa naprawy (…), która stanowi wyrób medyczny w rozumieniu ustawy z dnia 20 maja 2010 r. o wyrobach medycznych, dopuszczony do obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z tą ustawą, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a, art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 oraz art. 145d ustawy”.
