Wydatki ponoszone w celu realizacji usług jako koszt podatkowy

W dniu 31 października 2024 r. Dyrektor KIS wydał interpretację indywidualną sygn. 0111-KDIB1-2.4010.500.2024.1.MK w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych dotyczącą ustalenia czy koszty ponoszone w celu realizacji usługi, na podstawie których kalkulowane jest wynagrodzenie mogą być uznane za koszty bezpośrednio związane z przychodami ze sprzedaży usług.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej współpracuje z podmiotami realizującymi przedsięwzięcia gospodarcze. Wykonując świadczenia na rzecz takich podmiotów Wnioskodawca realizuje usługi kompleksowego zarządzania. Zgodnie z postanowieniami zawieranych umów usługi świadczone przez Wnioskodawcę obejmują różnorodne czynności niezbędne do realizacji danego projektu.

Usługi realizowane przez Wnioskodawcę rozliczane są w okresach rozliczeniowych. Wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za usługi świadczone na rzecz zleceniodawcy w danym okresie rozliczeniowym kalkulowane jest w oparciu o koszty poniesione przez Wnioskodawcę w danym okresie rozliczeniowym powiększone o umowną marżę.

Dla potrzeb kalkulacji wysokości wynagrodzenia za świadczenia wykonane w ramach danego okresu rozliczeniowego do każdej faktury Wnioskodawca załącza szczegółowe rozliczenie kosztów okresu stanowiących bazę wyliczenia wynagrodzenia, a także zrealizowanych prac, z uwzględnieniem zaangażowania przedsięwzięcia w ramach danego projektu. Kalkulacja w zakresie poniesionych kosztów przez Wnioskodawcę dokonywana jest w oparciu o zasady rachunkowości i na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych.

Na żądanie zleceniodawcy, Wnioskodawca jest zobowiązany do udostępnienia zleceniodawcy swoich ksiąg rachunkowych w zakresie ponoszonych kosztów oraz dokumentów potwierdzających poniesienie kosztów. Jednocześnie strony zastrzegły, że wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za dany okres rozliczeniowy nie może być niższe niż 5,5% ogółu kosztów danego projektu ponoszonych w tym samym okresie rozliczeniowym przez zleceniodawcę.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem czy koszty ponoszone w celu realizacji usług, na podstawie których kalkulowane jest wynagrodzenie mogą być uznane za koszty bezpośrednio związane z przychodami ze sprzedaży usług, wskazanych w niniejszym wniosku?

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w celu realizacji usług, na podstawie których kalkulowane jest wynagrodzenie winny być uznane za koszty bezpośrednio związane z przychodami ze sprzedaży usług, wskazanych w niniejszym wniosku. W ocenie Wnioskodawcy zważywszy na ukształtowaną wykładnię art. 15 ust. 4 ustawy o CIT, a biorąc pod uwagę fakt, iż na podstawie kosztów których dotyczy niniejszy wniosek kalkulowane jest wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za usługi świadczone na rzecz zleceniodawcy w danym okresie rozliczeniowym, ponad wszelką wątpliwość należy stwierdzić, iż koszty takie, jako element cenotwórczy, są kosztami bezpośrednio powiązanymi z przychodami Wnioskodawcy z tytułu świadczenia usług w danym okresie rozliczeniowym (cenę których Wnioskodawca wyznacza uwzględniając takie koszty). Ergo, koszty podatkowe Wnioskodawcy, których dotyczy niniejszy wniosek winny być uznane za koszty, o których mowa w art. 15 ust. 4 ustawy o CIT, tj. bezpośrednio związane z przychodami ze sprzedaży usług.

Dyrektor KIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, w uzasadnieniu interpretacji podkreślił, że „(…) generalną zasadą podatkowego rozliczania kosztów bezpośrednich jest ujęcie (potrącenie) w rachunku podatkowym kosztu bezpośrednio związanego z przychodem w roku jego związania z odpowiadającym mu przychodem, chyba że koszt bezpośredni został poniesiony po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego po zakończonym roku podatkowym – w takim przypadku jest on potrącalny w roku podatkowym następującym po roku, którego dotyczy. Koszty bezpośrednie należy więc ujmować podatkowo w momencie wykazania odpowiadających im przychodów.

Odnosząc wyżej cytowane przepisy do opisu sprawy stwierdzić należy, że koszty ponoszone przez Wnioskodawcę w danym okresie rozliczeniowym w oparciu, o które kalkulowane jest wynagrodzenie należne Wnioskodawcy za dany okres rozliczeniowy, należy rozpoznać jako bezpośrednie koszty uzyskania przychodu, tj. w momencie wykazania odpowiadających im przychodów.

Zatem, zgodzić się należy z Państwem stanowiskiem, że ponoszone przez Państwa koszty winny być uznawane za koszty bezpośrednio związane z przychodami ze sprzedaży usług”.

 

 

Wróć do spisu treści serwisu