Niniejszy artykuł stanowi analizę interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.274.2024.2.DS, w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Interpretacja ta dotyczyła podatnika, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy oprogramowanie na zlecenie.
Wnioskodawca, będący osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, tworzy i rozwija oprogramowanie na indywidualne potrzeby Zleceniodawcy. W ramach swojej działalności wykonuje on prace programistyczne, które obejmują m.in. projektowanie architektury oprogramowania, implementację mechanizmów zwiększających decentralizację i kontrolę nad tożsamością cyfrową użytkowników, a także integrację innowacyjnych technologii. Wnioskodawca przenosi prawa autorskie do stworzonego oprogramowania na Zleceniodawcę na podstawie umowy o świadczenie usług.
Wnioskodawca zwrócił się do Dyrektora KIS z pytaniami dotyczącymi możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów z praw własności intelektualnej (IP Box). W szczególności, pytania dotyczyły:
- czy opisane prace programistyczne spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej;
- czy autorskie prawa majątkowe do oprogramowania stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej;
- czy dochód z odpłatnego przeniesienia praw autorskich podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%;
- czy wnioskodawca może uwzględnić wskazane koszty przy obliczaniu wskaźnika nexus.
Dyrektor KIS stwierdził, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie oceny skutków podatkowych jest prawidłowe. W uzasadnieniu interpretacji organ wskazał, że:
- prace programistyczne polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o ile mają charakter twórczy, są podejmowane w sposób systematyczny i prowadzą do zwiększenia zasobów wiedzy;
- autorskie prawa majątkowe do oprogramowania stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, jeżeli oprogramowanie zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach działalności badawczo-rozwojowej;
- dochód z odpłatnego przeniesienia praw autorskich podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%, o ile spełnione są warunki określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
- wnioskodawca może uwzględnić wskazane koszty przy obliczaniu wskaźnika nexus, o ile są one bezpośrednio związane z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
Interpretacja ta jest istotna z punktu widzenia podatników prowadzących działalność w zakresie tworzenia oprogramowania. Potwierdza ona, że dochody z praw własności intelektualnej mogą być opodatkowane preferencyjną stawką 5%, o ile spełnione są określone warunki. Jednocześnie interpretacja ta wskazuje na konieczność starannej analizy każdego przypadku, w celu prawidłowego zakwalifikowania danej działalności jako badawczo-rozwojowej oraz prawidłowego wyodrębnienia dochodów z kwalifikowanego IP.
