Zagadnienie możliwości zaliczenia opłat przyłączeniowych do kosztów uzyskania przychodów budzi wiele wątpliwości interpretacyjnych. Przedsiębiorcy, dążąc do optymalizacji obciążeń podatkowych, poszukują potwierdzenia w przepisach prawa oraz interpretacjach indywidualnych, że ponoszone przez nich opłaty przyłączeniowe, zwłaszcza w sektorach infrastrukturalnych, takich jak energetyka, mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.
Zasadniczo, opłaty przyłączeniowe do sieci, takie jak np. opłata za przyłączenie do sieci elektroenergetycznej, spełniają definicję kosztów uzyskania przychodów. Wydatki te są ponoszone przez przedsiębiorców w celu umożliwienia im prowadzenia działalności gospodarczej, a tym samym generowania przychodów.
Interpretacja:
Spółka będąca częścią Podatkowej Grupy Kapitałowej (PGK) prowadzi działalność w zakresie sprzedaży i dystrybucji energii elektrycznej. W związku z koniecznością przyłączania do sieci elektroenergetycznej swoich klientów, Spółka ponosi opłaty przyłączeniowe na rzecz innego przedsiębiorstwa energetycznego. Wnioskodawca we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przedstawił dwa modele rozliczeniowe:
Model rozliczeniowy nr 1: Opłata za przyłączenie jest w całości lub częściowo przenoszona na klientów Spółki.
Model rozliczeniowy nr 2: Opłata za przyłączenie nie jest przenoszona na klientów Spółki.
Wnioskodawca zadał pytania dotyczące obu modeli rozliczeniowych, dążąc do potwierdzenia, że:
- W modelu rozliczeniowym nr 1 opłaty za przyłączenie stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodami i powinny być potrącane w roku podatkowym, w którym powstaje przychód z tytułu opłaty za przyłączenie do sieci.
- W modelu rozliczeniowym nr 2 opłaty za przyłączenie stanowią pośrednie koszty uzyskania przychodów i powinny być potrącane w dacie ich poniesienia.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) w interpretacji indywidualnej z dnia 10 grudnia 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.576.2024.1.KW) potwierdził stanowisko Wnioskodawcy w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat przyłączeniowych w obu modelach rozliczeniowych.
DKIS w interpretacji powołał się na definicję kosztów uzyskania przychodów z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wskazując, że są to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
W odniesieniu do modelu rozliczeniowego nr 1, DKIS stwierdził, że istnieje ścisły związek pomiędzy kosztem z tytułu opłaty za przyłączenie a przychodem osiąganym z tytułu opłaty za przyłączenie do sieci. Bez poniesienia kosztu w postaci opłaty za przyłączenie nie byłoby możliwe późniejsze uzyskanie przychodu. Wnioskodawca prawidłowo uznał opłatę za przyłączenie za koszt bezpośrednio związany z przychodem.
W przypadku modelu rozliczeniowego nr 2, DKIS zgodził się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że opłata przyłączeniowa stanowi koszt pośrednio związany z przychodem. Opłata ta nie stanowi podstawy kalkulacji opłaty przyłączeniowej, którą Spółka obciąża swoich klientów, a zatem nie sposób przyporządkować ją do konkretnej kategorii przychodów. Wobec tego, momentem właściwym dla ujęcia kosztu z tytułu opłaty przyłączeniowej jest data poniesienia kosztu.
Reasumując Interpretacja indywidualna z dnia 10 grudnia 2024 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.576.2024.1.KW) potwierdza, że opłaty przyłączeniowe ponoszone przez przedsiębiorców w związku z przyłączaniem klientów do sieci elektroenergetycznej mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Moment zaliczenia tych kosztów do kosztów uzyskania przychodów uzależniony jest od modelu rozliczeniowego stosowanego przez przedsiębiorcę. W przypadku przenoszenia opłat na klientów, koszty te stanowią koszty bezpośrednio związane z przychodami i są potrącalne w momencie uzyskania przychodu. Natomiast w przypadku braku przenoszenia opłat na klientów, koszty te stanowią koszty pośrednie i są potrącalne w dacie ich poniesienia.
