Czy korzystanie z centrum logistycznego w Polsce przez zagraniczną spółkę jest jednoznaczne z posiadaniem zagranicznego zakładu ustawy CIT?
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 1 sierpnia 2025 r. 0111-KDWB.4010.50.2025.2.KP, w której rozstrzygał czy korzystanie z Centrum Logistycznego zlokalizowanego w Polsce oznacza powstanie na terytorium Polski zakładu w rozumieniu ustawy CIT oraz umowy polsko-rumuńskiej.
Z wnioskiem o wydanie interpretacji wystąpiła spółka z siedzibą w Rumunii, prowadząca sklep internetowy. Spółka nie zatrudnia żadnych pracowników w Polsce. Spółka nie posiada biura, punktu informacyjnego ani punktu obsługi w Polsce. Spółka nie jest właścicielem ani najemcą żadnej nieruchomości na terenie Polski. Wszystkie umowy z partnerami biznesowymi oraz klientami Spółki są i będą zawierane wyłącznie przez pracowników Spółki pracujących w Rumunii (gdzie również będą realizowane/zajmowane się zadaniami związanymi z obsługą klienta sklepu). W celu świadczenia usług logistycznych związanych ze sprzedażą na rzecz klientów z Polski, Spółka zawarła umowę z polską firmą, która zarządza centrum logistycznym na terenie Polski. Towary są lub będą transportowane do centrum logistycznego w Polsce i będą przechowywane tam do momentu zakupu. Centrum Logistyczne nie będzie zaangażowane w sprzedaż, co oznacza, że ani personel Centrum Logistycznego, ani żaden pracownik podmiotu prowadzącego magazyn nie będzie uczestniczył w działaniach mających na celu zawieranie umów sprzedaży lub ustalanie ich warunków. Podmiot prowadzący Centrum Logistyczne nie jest powiązany ze Spółką ani personalnie, ani kapitałowo. W powyższym stanie faktycznym do DKIS zwrócono się z pytaniem czy powstanie w Polsce zagraniczny zakład Spółki w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych oraz Konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania, a w konsekwencji Spółka podlega obowiązkowi podatkowemu od dochodów, które osiąga na terytorium RP?
Przepis art. 4a pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. stanowi, że zagraniczny zakład oznacza:
- stałą placówkę, poprzez którą podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa wykonuje całkowicie lub częściowo działalność na terytorium innego państwa, a w szczególności oddział przedstawicielstwo, biuro, fabrykę, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,
- plac budowy, budowę, montaż lub instalację, prowadzone na terytorium jednego państwa przez podmiot mający siedzibę lub zarząd na terytorium innego państwa,
- osobę, która w imieniu i na rzecz podmiotu mającego siedzibę lub zarząd na terytorium jednego państwa działa na terytorium innego państwa, jeżeli osoba ta ma pełnomocnictwo do zawierania w jego imieniu umów i pełnomocnictwo to faktycznie wykonuje – chyba że umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest RP, stanowi inaczej.
Z kolei zgodnie z art. 5 UPO pomiędzy Polską a Rumunią "zakład" oznacza stałą placówkę, poprzez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność gospodarcza przedsiębiorstwa. Określenie to obejmuje w szczególności: miejsce zarządu, filię, biuro, fabrykę, warsztat oraz kopalnię, źródło ropy naftowej lub gazu, kamieniołom albo inne miejsce wydobywania zasobów naturalnych. Określenie obejmuje również plac budowy, prace budowlane, instalacyjne, montażowe lub związaną z nimi działalność nadzorczą lub doradczą, jednak tylko wtedy, gdy takie miejsce, prace lub działalność trwają dłużej niż dziewięć miesięcy.
Organ podkreślił, że rumuńska spółka nie posiada, nie wynajmuje ani w żaden inny sposób nie kontroluje żadnej fizycznej przestrzeni w Polsce. Sprzedaje towary polskim klientom wyłącznie za pośrednictwem swojej strony internetowej oraz platform sprzedażowych. Organ zauważył również, że działalność prowadzona w Polsce ma charakter pomocniczy w stosunku do podstawowej działalności Spółki. Cała działalność handlowa odbywa się w Rumunii. Polskie Centrum Logistyczne jedynie wspiera proces dostawy. Rzeczywista działalność operacyjna w Polsce nie ma istotnego charakteru i nie przynosi zysków. Kwalifikuje się jako działalność pomocnicza zgodnie z art. 5 ust. 4 lit. e UPO. Z uwagi na powyższe Organ stwierdził, że opisane przesłanki świadczą o przygotowawczym lub pomocniczym charakterze opisanych we wniosku usług realizowanych przez Centrum Logistyczne. Organ uznał, że w niniejszej sprawie nie doszło do powstania na terytorium Polski zakładu w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT oraz art. 5 umowy polsko-rumuńskiej. W związku z powyższym, dochody osiągane przez spółkę w ramach działalności nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce.
