Czy przemieszczenie własnego towaru z Polski do magazynu w innym państwie członkowskim rodzi obowiązek wystawienia faktury w KSeF?

W świetle art. 106ga ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu KSeF. Obowiązek wystawiania faktur dotyczy sprzedaży, przez którą zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy rozumie się m.in. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej podatnik, który posiada na terytorium Polski siedzibę działalności gospodarczej oraz dokonuje WDT, o której mowa w art. 13 ust. 3 ustawy jest zobowiązany wystawić fakturę ustrukturyzowaną.

Podstawa prawna

Należy wskazać, że zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy przez WDT rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu dostawy towarów na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (tzw. transakcyjne WDT). Z kolei w myśl art. 13 ust. 3 ustawy, za WDT uznaje się także przemieszczenie przez podatnika lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć działalności gospodarczej podatnika. (tzw. przemieszczenie nietransakcyjne).

Stanowisko DKIS

DKIS w dniu 15 grudnia 2025 r. wydał w tej materii interpretację o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.778.2025.1.KM, w której stwierdził, że pomimo, że w przypadku nietransakcyjnego WDT przemieszczenia towarów dokonuje jeden podmiot, to posiada on dwa odmienne statusy podatnika w różnych państwach członkowskich, co oznacza, że w istocie, w tym specyficznym przypadku, WDT dokonywana jest na rzecz innego podatnika. Zatem podatnik w przypadku „nietransakcyjnej” WDT występuje jednocześnie jako dokonujący dostawy i nabywca, i dla możliwości skorzystania ze stawki 0% podatku musi posiadać właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych w państwie nabywcy, posiadać dowody wywiezienia towarów z kraju oraz być podatnikiem VAT-UE. Tym samym występuje wówczas jeden podmiot, ale dla celów VAT posiada on odrębny status na terenie różnych państw UE. Zdaniem DKIS podatnik, który dokonuje przemieszczenia nietransakcyjnego zobowiązany jest wystawić fakturę ustrukturyzowaną.

Problem w praktyce

Należy wskazać, że w przypadku przemieszczenia nietransakcyjnego nie można mówić o dwóch różnych podmiotach – przemieszczenia co do zasady dokonuje podatnik z terytorium kraju na terytorium innego państwa członkowskiego. Przemieszczenie towarów własnych w świetle przepisów unijnych podlega fakturowaniu. Tożsame stanowisko w tej sprawie zajmują organy podatkowe m.in. DKIS w interpretacji z dnia 30 stycznia 2026 r. 0111-KDIB3-3.4012.731.2025.2.AW wskazując, że opisana dostawa towaru stanowiła "nietransakcyjną WDT", która to dostawa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Transakcję tę są Państwo zobowiązani udokumentować fakturą.

W świetle powyższego zgodzić należy się z poglądem, iż przemieszczenie towaru własnego podlega obowiązkowi udokumentowania fakturą. W wątpliwość należy jednak poddać zajęte przez DKIS w dniu 15 grudnia 2025 r. stanowisko, zgodnie z którym konieczne jest wówczas wystawienie faktury ustrukturyzowanej. Warto bowiem nadmienić, iż taki obowiązek nie wynika jednoznacznie z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.